营运资产之购置处分与交换.docVIP

第十章　　財產、廠房與設備之購置、處分與交換 資產　營業資產　 a.投資 　　　非營業資產 b.閒置 一、營業資產 　　 　　　　　　　　　　 永久性－土地 　　　　 廠房設備　　　　　　　　　 A.有形 　　　　　 折舊性－房屋、機器 　　 遞耗性－森林、礦產 　　　　 可個別認定－專利、商標 B.無形 　　　　 不能個別認定－商譽 二、特性（Characteristics） (1)有實體存在（Physical Substance） (2)實際供營業用途 (3)非作投資或出售 (4)耐用年限超過一年以上 (5)具有可衡量之經濟效益 營業資產之購置與評價（Acquisition）（於資產負債表下通常列為「財產、廠房及設備」科目） （一）成本原則： 按取得日支付之成本（SFAS No.34：使資產達於可使用之狀態或地點所支付之所有代價）。若無成本或成本不適當則用公平市價入帳。 在取得資產後所發生的任何成本，諸如增添、改良或重置等，如對企業之未來很有可能提供服務，亦應歸入此資產之成本（資本化，Capitalized），否則立即視為當期費用（Expensed）。 土地： 成本包括購價、代書費、過戶登記費、地上物拆除費等使資產達到可使用狀態地點以前之一切合理且必要之支出。 地上物拆除之收入應作為土地成本之減項。 土地改良物（Land Improvement）：如具有永久性，應作為土地成本，如：重劃、美化、排水等。不具永久性者，則另設「土地改良物」科目，如：人行道、下水道。 供將來出售之土地應列為投資或存貨。 房屋： 成本包括購價、過戶登記費、建築師費、建築期間之責任保險等？ 在自有土地上拆除原使用之舊屋而改建新屋，其拆除費用減除房屋殘值後之金額應列為舊屋之處分損益，不得作為新屋之成本，此乃因為拆除不合用之舊屋對新之效用並無任何幫助。 機器及其他設備： 成本應包括使機器達到可使用狀態地點以前 一切合理且必要之支出。 交通設備之成本應包括購價、關稅及其他隨車課徵之稅捐，牌照稅若定期課徵，則列為費用；如隨車課徵一次則列為成本。 租賃權益改良： 因簽訂租約而取得使用資產之權利。 應按耐用年限或租約其間較短者加以攤折。 （二）成本與收益配合原則 折舊：系統而合理的攤銷（折舊係基於損益表及費用與收益配合之觀念，而非資產評價）。 （三）重估增值（評價） 我國：公司法規定：「公司之固定資產得依法辦理重估價。」土地按照公告現值，其他設備資產則按物價指數重估。當本年度之物價指數超過固定資產取得時，或上次重估價時之物價指數達25%以上時，得辦理重估價： 資產重估增值＝重估日帳面價值×物價漲幅 DR.資產重估值 CR.資本公積－資產重估增值。 可透過增值手續轉入資本。 美國：不允許。（APB6#） （四）資本支出（Capital Expenditure）與收益支出（Revenue Expenditure） 資本支出－列為資產 收益支出－列為當期費用 (我國稅法規定： (1)金額在五萬元以下或　(2)效用在２年以內 得列為當期費用 （五）營業資產之購置 現金購買：支付各項設備資產成本之現金均列為該資產之取得成本。購買價格若附有現金折扣，無論是否取得折扣，均須按其淨額作為設備資產之成本。 －扣除現金折扣後之淨額列帳 －未享受之現金折扣作為財務費用或其他損失 延遲付款購買（Deferred Payment）：應將債務（應付票據或應付公司債）之本息按市場有效利率折現，以其折現值作為取得成本。 例１：開立4年期之無息本票$10,000，購買機器，年利率12% 10,000× 0.63552 = 6,355.20 Dr. EQPT 6,355.20 DISC. on N/P 3,644.80 Cr. N/P 10,000 每年攤銷利息費用及折舊費用 Dr. Interest esp. (6355.20 * 12%) 763 Cr. Disc. on N/P 763 例２：開出5年期之無息本票$100,000，每年償還$20,000，市場利率10%。 A. Value of note $20,000 * P510%= 20,000 * 3.79079 = 75,816 1/1 Dr. EQPT 75,816 DISC on N/P 24,184 Cr. N/P 　 100,000 12/31 1. Dr. INT Exp. 　7,