产权保护价值创造与财务报表变革——基于利益相关者理论视角.pdfVIP

第33卷第165期 湖南财政经济学院学报 ，()f．33Ⅳ0．165 2017年2月 JournalofHunanFinanceandEconomicsUniversity Feb．2017 DOI：10．16546／j．cnki．cn43—1510／f．2017．O1．009 产权保护、价值创造与财务报表变革 — — 基于利益相关者理论视角 王建成 葛干忠 (湖南财政经济学院，湖南长沙 410205) 【摘 要】传统财务报表遵循 “股权至上”和 “资本雇佣劳动”的逻辑，主要体现在股权资本所有者的产 权诉求，而忽略了人力资本等其他利益相关者的产权利益。现代企业是利益相关者的产权契约 体，不同利益相关者共同创造 了企业的价值，各利益相关者应该公平分享企业创造的价值，其 产权要求理所当然应在财务报表 中得 以体现。因此，传统财务报表改革势在必行。 【关 键 词】产权保护；价值创造；利益相关者；财务报表变革 【中图分类号】F270 【文献标识码】A 【文章编号】2095—1361(2017)O1—0070—07 一 、 弓I言 产权的界定与保护不应仅仅局限于物质资本产 党的十八大报告提出加快建立以权利公平、 权 ，而要逐渐扩展到人力资本等其他非物质资 机会公平和规则公平为主要内容的社会保障体 本利益相关者的产权界定与保护上来，这是新 系及党的十八届 四中全会提 出的以司法公正、 的历史时期对会计提出的新的 目标要求。这一 人人平等为主要 内容的建设 中国特色社会主义 要求意味着要用新的会计制度或准则取代旧的 法治体系，不仅是建设和谐社会与法治国家的 会计制度或准则，意味着一项制度变迁的过程。 基本要求，更是对制度建设提 出的价值取 向。 在这一会计制度变迁过程中，财务报表列报的 制度建设重在体现公平正义，要在产权界定、 变革首当其冲，这不仅因为当前的财务报表列 产权保护 (特别是弱势产权)和促进生产性努 报所界定的产权范畴已严重偏离 了 “产权域秩 力的增长方面发挥积极的作用。会计制度或准 序”，更是因为这一制度设计严重影响了现代企 则作为一项基础性的制度设计 ，在界定产权和 业制度的建立 ，影响了企业的价值创造功能与 保护产权都具有基础性地位 (曹越和伍 中信， 持续发展能力，长远来看，将对经济的良性运 2009)H]。随着产权社会化程度的提高，会计对 行与发展产生负面影响。 · 收稿 日期：2016—11—17 基金项目：国家社科基金项 目 “产权保护导向的财务报表列报变革与应对策略研究” (项 目编号：13BGL050)、湖南 省科技厅课题 “持续全面趋同背景下财务报表列报变革与应对策略研究”(项 目编号 ：2012FJ4066) 作者简介：王建成(1962一 )，男，湖南湘乡人，湖南财政经济学院教授，研究方向：产权会计；葛干忠(1976一 )， 男，湖南双峰人 ，湖南财政经济学院副教授，博士，湖南大学博士后，研究方向：产权会计 70 目前，国内外已有不少改革传统财务报告 报表中的反映。总之，国内外研究者们对传统 模式的文献。Wallman (1996)提出了分层次 财务报表的变革进行了大量的卓有成效的探讨， 的彩色报告模式，试图将传统财务报表无法反 为笔者的进一步研究提供 了坚实的理论基础。 映的一些事项纳入到新的报表之 中并且开始关 笔者试图从产权保护与价值创造的双重角度对 注对企业 价值 的反 映-2j。HumphreyH．Nash 财务报表变革进行深入阐释。 (2000)提出了 “未来会计 ：一种规范的增值 二、财务报表变革的动因：产权保护与价 会计方法”，强调以未来现金流的现值为计量基 值创造 础 ，站在股东立场对价值进行确认，是一种面 1．财务报表变革的产权动因 向未来 的动态会计 j。美 国注册会计师