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套期会计存在问题探析及改进建议中图分类号：F234 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2012）09-000-01 摘 要 根据我国2006年2月颁布的《企业会计准则第24号——套期保值》对“套期”作了详细的解释和会计处理规范，在一定程度上弥补了常规会计程序的不足，可以反映套期工具和被套期项目价值变化所导致的当期损益的对冲效果。但是由于我国相关制度制定本身的局限性和套期业务的复杂性，套期保值准则在实务的执行操作中仍存在着诸多问题，有待完善。 关键词 套期会计 问题 建议 套期会计是一种特殊的会计处理方法，采用套期会计，在一定程度上弥补了常规会计程序的不足，可以反映套期工具和被套期项目价值变化所导致的当期损益的对冲效果。但是由于我国相关制度制定本身的局限性和套期业务的复杂性，套期保值准则在实务的执行操作中仍存在着诸多问题，有待完善。 一、套期会计存在的问题 （一）套期会计存在较强的主观性问题 1．套期业务与非套期业务的区分不明晰 判断一项业务是否可以认定为套期业务是进行套期会计处理的前提，因此正确区分套期业务与非套期业务至关重要。套期保值准则中套期关系建立及有效性判断，存在着较大的人为主观性因素，套期和投机之间的界限并不清晰。 2．套期类型的选择不明确 套期保值准则中将套期保值业务分为三类：公允价值套期、现金流量套期、境外经营净投资套期。其中，公允价值套期和现金流量套期是两种基本的套期关系，如果归属前者，则套期浮动盈亏计入当期损益，影响当期利润；如果归为后者，则套期浮动盈亏计入资本公积，影响所有者权益。企业会利用这种影响选择不同的套期核算模式来达到预期的财务效果，进行盈余管理。 3．对预期交易套期关系的认定不明确 根据套期保值准则的规定，对于预期交易需要满足“预期交易很可能发生，并且最终影响损益的现金流量变动风险的条件”才能做套期关系的认定。准则中并未对套期类型转换作详细说明, 因此企业可根据管理者当局的意图进行会计处理，具有较大随意性和盈余管理的空间。 （二）套期会计中预期交易的“基差调整”问题 套期保值是为了反映管理当局对风险敞口的管理，对于预期交易的“基差调整”我国通常采用的方法是：将确认的利得或损失从所有者权益中转出，计入该非金融资产或负债的初始金额。但这种处理方法不符合我国准则中关于资产、负债的确认原则，此外将套期保值期间发生的利得或损失计入在预期交易执行后各期，会使得套期活动与套期损益缺少因果配比，也影响交易执行后各期损益配比，并且有悖权责发生制原则。 （三）套期会计计量属性的问题 对于套期保值这项特殊的经济业务来说，采用历史成本计量不因市场因素的变化而调整，套期保值的经济效果在财务报表上无法正确表达。而在混合计量模式下，套期保值工具与被套期保值项目会因选取计量属性的不同而出现计量不一致。这就容易导致同一市场因素变化引起的套期保值双方利得和损失要在不同期间确认，财务报表无法反映套期保值的有效性。采用混合计量模式就不可避免地会产生财务会计的计量属性不一致的问题。 （四）期货市场与现货市场不一致问题 1．期现货市场交易时间不同 根据期货套期保值原理：对于一种商品而言，随着期货合约到期，期货和现货价格走势最终趋于一致。但在实务中，受多种因素影响（比如对期货合约交割时间的安排和企业生产经营不同，农产品跨年交割等），这个时间差的存在就出现了对套期项目何时终止确认的问题。 2．期现货市场交易价格相关性弱 同样根据上面提到的原理，随着期货交割时间的临近，期现货价格会趋向一致。但从我国期货交易的现状来看，期货市场中投机所占份额过大且远大于现货供给水平，这就导致了期货合约的价格波动与现货市场价格波动的不一致，相关性较弱。 二、针对套期会计现有问题的改进建议 （一）是严格区分投资与套期的界限 尽管套期保值准则对套期保值会计、套期关系的认定以及有效性的评价等标准作了很严格的规定,但是基于企业的风险管理策略不相同,套期和投资之间的界限并不清晰,套期会计的主观性仍然很强,管理者的盈余管理空间仍然较大。因此企业应指定专门的部门负责市场风险评估、管理工作,评估金融资产的风险,明晰套期与投资的界限。 （二）不断完善套期会计的核算方法 建议出台套期保值准则指南，明确处理方法，细化标准，完善套期保值会计方法,增强会计信息的可比性。有关政策选择方面的规范应更加明确具体，对主观性判断的会计原则和政策的运用应规定相应的约束条件。对于那些未能满足套期保值会计条件的风险管理活动,除了应该在会计报表附注中予以充分披露外,还应该进一步创建其他的套期保值会计方法,使套期保值风险能够得到全面的确认和计量,使会计信息全面反映企业在衍生金融工具方面的风险管理实践。