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对现行错账更正方法分类改进建议［摘 要］ 在日常会计核算中，由于各种原因会使记账凭证填制出现差错，以至影响到账簿记录甚至使会计报表出现差错。《准则》中规定：账簿记录发生错误时，会计人员一般要采用划线更正法、红字更正法和补充登记法进行更正。笔者认为，现行有关错账更正方法的分类存在不足，并就此提出两种修改方案。 ［关键词］ 错账更正；划线更正；红字冲销；补充登记 doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 17. 005 ［中图分类号］ F231.6 ［文献标识码］ A ［文章编号］ 1673 - 0194（2012）17- 0010- 02 1 前 言 在日常会计核算中，由于各种原因会使记账凭证填制出现差错，以至影响到账簿记录甚至使会计报表出现差错。会计人员发现会计差错时，应当根据差错的性质，采用恰当的更正方法及时予以更正。《企业会计准则》中规定：在手工记账方式下，账簿记录发生错误的更正方法，一般采用划线更正法、红字更正法和补充登记法。具体操作是：记账后，发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，可以采用划线更正法进行更正。记账后，发现记账凭证中应借、应贷会计科目有错误，从而引起账簿记录错误；或记账后，发现记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目无误，只是所记金额大于应记金额，可以采用红字更正法进行更正。记账后，发现记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目无误，只是所记金额小于应记金额，可以采用补充登记法进行更正。 笔者认为，上述有关错账更正方法的分类存在不足：一是对错账更正方法的划分不够科学。二是关于错账更正方法适用的前提条件的规定不够清晰明了。同时，对错账更正要求的讲解也不够具体。三是这种分类不便于初学者掌握，特别是红字更正法又分为两种情况，容易混淆。 为此，笔者建议应该对错账更正方法进行重新划分，主要有以下两种改进方案。 2 改进方案一 2.1 修改思路 一般账簿记录出现错误的原因有两类：一类是因记账错误引起的，另一类是因记账凭证本身编制错误引起的。因此，必须根据错误的原因，确定适用的更正方法。笔者建议对错账更正方法的适用范围重新界定：记账后，发现记账凭证正确，而账簿记录错误，如错记账户、错记借贷方向、错记金额、错结发生额或余额和文字笔误等，对这类错误要采用划线更正法。记账后，发现由于记账凭证编制错误而引起的账簿记录错误，则要采用红字更正法。 2.2 修改后方案 一是保留现行的划线更正法，二是将补充登记法并入红字更正法并对红字更正法进行完善，如表1所示。 将补充登记法并入红字冲销法的理由是：从现行补充登记法的适用条件看，补充登记法实际上是红字更正法中的一种特殊情况，不应作为单独的一种方法。同时，根据现行补充登记法规定的更正要求，使用补充登记法后，把原来的经济业务人为地割裂开了。例如，从银行提取现金２ ０００ 元，编制的错误记账凭证为借记库存现金２００元，贷记银行存款２００元，并已登记入账。根据现行补充登记法的更正要求，只要再编制一张借记库存现金１ ８００元，贷记银行存款１ ８００元的记账凭证，并登记入账即可。这样的账务处理使一笔完整的经济业务分别在两张记账凭证中反映，分两次登记入账，从而造成了不利于对账、不能完整和清晰地反映经济业务来龙去脉的后果。而红字冲销法经过完善后不存在这样的问题，所以，应该把补充登记法并入红字更正法。 2.3 具体操作步骤 2.3.1 划线更正法 采用划线更正法更正时，可在错误的文字或数字上划一条红线，在红线的上方填写正确的文字或数字，并由记账人员在更正处盖章，以明确责任。更正时，对于文字错误，可只划去错误部分并进行更正；对于错误的金额应全部划销，不能只划去其中个别写错的数字。但划销时，不能涂抹掩盖原有记录，应使原有字迹仍可辨认，以备查看。 2.3.2 红字更正法 采用红字更正法更正时，先用红字（ 指金额用红字，下同）编制一张记账方向、会计科目、金额与原错误记账凭证完全相同的记账凭证，在摘要栏注明“冲销某月某日第某号记账凭证”，并据以用红字登记入账，以冲销原来的错误记录；然后用蓝字编制一张正确的记账凭证，在摘要栏内注明“补记某月某日第某号记账凭证”，并据以登记入账。 3 改进方案二 3.1 修改思路 记账后，发现记账凭证编制正确，而账簿记录有误，纯属记账引起的账簿记录错误，采用划线更正法。记账后，发现由于记账凭证错误引起的账簿记录错误，需要分两种情况：属于金额错误采用增减补记法；属于记账方向、会计科目错误采用红字更正法。这种划分方法符合人们认识事物时由易到难、循序渐进的认知规律。 3.2 修改后方案 在这种思路下更正错账的方法应分为划线更正法、增减补