从税收权利倾斜配置看小微企业减税范围扩大.pdfVIP

法制博览 ·54· 2015·05(中) LEGALITYⅥSIoN 法学研究 从税收权利倾斜配置看小微企业减税 范围扩大 吴晨飞 华东政法大学，上海201620 摘要：在国民经济和社会发展中，小微企业具有重要的战略意义。小微企业对增加就业机会、促进经济增长与科技创新与及社会和谐稳定 等方面发挥了积极效益。我国政府十分重视小微企业发展，并出台多项税收优惠政策。政府对小微企业的权利倾斜性配置是否保证税收实 质公平有待进一步考证。 关键词：税收优惠；小微企业；权利倾斜性配置；税收公平原则 中图分类号：F8j2．铊 文献标识码：A 文章编号：2095—4379一(2015)14—0054—02 作者简介：吴晨飞(1993一)，女，汉族，浙江杭州人，华东政法大学本科生，研究方向：经济法。 权利倾斜性配置指的是公权机构基于特定理由，通过 收相比，税务机关在核定征收时拥有更大的自由裁量权，所 对某一部分社会关系主体赋予更多权利或免除部分义务的 采用的核定征收方法和依据是否科学、合理将直接影响纳 方式，已达到对该主体特殊保护的目的。该制度的发端源 税人的税收负担。 于法律关系主体的实质现状，主要目的是对社会弱势群体 (二)“遵从成本”隐性税负压力大 的一种制度扶助。 “遵从成本”的概念在《报告》第一次被提及，将“遵从 在税收征纳中，税收优惠是义务免除型权利倾斜配置 成本”定义为“纳税人为遵从既定税法和税务机关要求，在 规范。税收优惠是国家在法律规定纳税人应纳税额的基础 办理纳税事宜时发生的除税款和税收的经济成本以外的费 上，直接或间接免除特定纳税人全部或部分税款缴纳义务 用支出，例如，人工、沟通等成本”。并且《报告》首度对国内 的权利倾斜性配置方式。相对于其他纳税人而言，被免除 小微企业遵从成本进行了调研和测算。其中，在5万遵从 的纳税义务实质上是降低了竞争成本，因此竞争力增强，从 该意义上说，免除纳税义务实质上是为纳税人倾斜配置竞 争权。 64％企业税收“遵从成本”在20万以上。 2014年4月2日，国务院常务会议研究扩大小微企业 上述数据结果仅仅是税收的货币成本，由于小微企业 所得税优惠政策实施范围，并提出将小微企业减半征收企 规模不大，对税收法规和纳税事宜相对生疏，因此还需要承 业所得税优惠政策实施范围的上限。国家频频出台小微企 担一定的心理“遵从成本”。对于小微企业而言纳税程序过 业税收优惠政策，是否切实保障了小微企业的利益，促进了 复杂，主观随意性强也增加了“遵从成本”的支出。根据“遵 小微企业的发展壮大，是否做到了保障实质公平，本文从税 从成本”的特点加上相关数据的佐证，可分析得出国内平均 收权利倾斜性配置角度出发，以期分析小微企业减税再扩 税收“遵从成本”与企业规模成反比，“遵从成本”负担不均 大的实质必要性并对建立更完善的小微企业税收优惠模式 衡，具有累退性，企业规模越大，“遵从成本”占比越低。 提出构想。 (三)小微企业发展面临重大瓶颈 一、我国小微企业税负情况 我国小微企业由于规模小，产品单一且集中，经营分 2014年《中小企业税收发展报告》(下称《报告》)是国散、管理经营模式简单等自身局限性使其与大中型企业相 内首份由国家财政部代管的北京国家会计学院完成的较大 比处于弱势地位，尤其在经济出现较大波动时，更容易受到 程度上还原企业税负情况的报