第6章 企业出口业务的税收课件.pptVIP

第6章 企业出口业务的税收筹划;外贸企业：“先征后退”。外贸企业出口销售之后凭增值税发票、出口报关单等合法凭证，按照规定的退税率申报采购环节已经缴纳的增值税； 生产企业：生产企业出口自产货物则采取“免抵退”办法申报出口退税。 “免抵退”：是指对生产企业自产货物出口时首先免征出口环节的增值税，然后用生产企业出口的自产货物中所耗用的原材料零部件等应该退还的已纳税款抵顶内销货物的应纳税额，如果还有未抵完的进项税额则申报出口退税。;我国从1995年开始根据经济状况和产业政策和财政金融政策需要逐渐采取了差别退税政策，出口退税政策已经逐渐成为宏观经济调控的一个重要手段，出口退税率和征税率不再相同。在这种情况下，两种出口退税方法的计算结果就相差比较大。;虽然两种办法都免征出口销售环节的销项税额，但却有本质的不同。 对外贸企业出口货物免税是按征税率免税；而对生产企业出口货物免税是按退税率免税。 对外贸企业来说，出口货物的出口环节增值部分全部免税； 而对生产企业来讲，出口货物的增值部分，只能按退税率免税，增值部分的征税率和退税率之差，生产企业还是要依法缴纳，只不过是通过退税额的减少实现的。 对生产企业而言，采取哪一种出口退税方法就非常重要。;6.2出口退税方法的问题;6.2.1 出口征税问题;按照“免、抵、退”方法计算出口退税时，如果出口产品适用的增值税税率与退税率不一致，则进项税额的一部分要转入产品成本中，即不予退税税额。其中： 不予退税税额 =出口货物离岸价×（征税率-退税率）(1) 但是在实际操作中经常出现这样的问题：生产企业尤其是进料加工企业或者高科技企业的产品全部出口并按照“免抵退”办法计算出口退税时，不仅没有退税还有可能出现纳税的情况。 ;产品价值包括两个部分，一部分是补偿生产中已经消耗掉的生产资料价值；另一部分是新创造的价值，即增值额。所以我们可以将出口价格分解为： （2） 其中，P=产品出口离岸价格；C=外购货物及劳务支出； =增值额 将公式（2）代入公式（1），则不予退税税额表示为： 不予退税税额= ·（征税率—退税率） =C·（征税率—退税率）+ ·（征税率—退税率） （3）;从公式（3），在计算不予退税税额时，实际上将有两部分从进项税额中转出来，即外购货物所承担的一部分进项税额与产品在出口环节增值的一部分。 以产品出口价格为基础计算出口退税，如果出口退税率低于征税率，产品的一部分增加价值将作为进项税额转出。正是这种进项税额的超额转出形成了对出口产品征税的问题。其中： 出口环节征税额= ·（征税率—退税率） ;6.2.2 免抵税额计算方法的问题——中央与地方利益纠纷;“免、抵、退”税办法 “免”税，是指对生产企业自产货物出口时免征出口环节的增值税，因此出口环节的“免”税不应该计入税收收入计划内； “抵”税，是指生产企业出口的自产货物中所耗用的原材料零部件等应该退还的已纳税款抵顶内销货物的应纳税额。 因此，只有“抵税额”才是影响增值税收入的因素，只要确定了内销货物的应纳税额就可以确定真实的“抵”税额。 ;现行的“免抵额”计算方法与上述规定并???一致。在实际操作中存在的一个现象就是：产品既然没有内销就不应该存在抵税额，但按照现行方法却计算出了免抵退税额。其原因就在于，现行的免抵额计算方法实际上包含了出口环节的免税额。按照现行规定，免抵额=出口货物离岸价×退税率-应退税额。将公式（2）代入，免抵额可以表述为： 免抵额= - = + - (7) 应该是出口环节的免税额 ;6.3出口退税方案的实际操作; 某生产性集团公司当月外销销货额为A万元，产品成本（不考虑工资费用和固定资产折旧）为B万元，进项税额为B×17%，增税率为17%，退税率为15%（AB）。 该集团公司可以采用以下不同的内部组织结构和内部资金结算方式，选用不同的退税办法，那么所生产的退税结果和对企业的资金影响也是不同的。 ;方案一：该 集团公司所属的生产出口产品的工厂采取非独立核算方式，集团公司自营出口产品，出口退税采用“免、抵、退”税办法。那么该集团公司当月应纳