4S店涉税问题之所得税课件.ppt

汽车流通企业（4S店）企业所得税问题处理与风险规避 ---叶显微;一、所纳税人范围的确定;二、收入 的确认;三、确认货币性收入和非货币性收入的原则;四、不征税收入的具体确认;五、应纳税所得额计算的权责发生制原则;六、税前扣除的相关性和合理性原则;七、真实性原则;八、工资薪金支出的税前扣除;九、企业“三项费用”;2、工会经费扣除的税务处理 所得税法实施条例 第四十一条规定，企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。 （国税函[2000]678号）规定，根据《中华人民共和国工会法》和《中华人民共和国企业所得税暂行条例》的规定，现将工会经费税前扣除问题明确如下： 建立工会组织的企业，事业单位，社会团体，按每月全部职工工资总额的2%向工会拨交的经费，凭工会组织开具的《工会经费拨缴款专用收据》在税前扣除。凡不能出具《工会经费拨缴款专用收据》的，其提取的职工工会经费不得在企业所得税前扣除。;3、职工教育经费的税务处理 企业按工资总额的提取职工教育经费，可在企业管理费中列支。要注意的是从2008年起不再预提职工教育经费，发生时直接列支。 根据《所得税法实施条例》第四十二条规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 ;十、业务招待费的税前扣除; 业务招待费税务处理的扣除基数 销售（营业）收入是纳税人的申报数，而不是税务机关检查后的确定数，税务机关查增的收入应在纳税调整增加额中填列，不能作为计算招待费的基数。;十一、广告费和业务宣传费的税前扣除;十二、公益性捐赠的税前扣除;十三、五险一金；补充养老保险费 补充医疗保险费 补助 实施条例第三十五条：企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。 强调按实际发放数扣。(跨期缴纳是实际年度可以扣除) 企便函［2009］33号文： 　 企业为投资者或职工支付的商业保险费，不得在企业所得税前扣除。 补充养老保险费 补充医疗保险费 财税[2009]27号 自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除 企便函［2009］33号文： 　 企业向退休人员发放的补助不得税前扣除。 　 企业因解除劳动关系向职工支付的经济补偿、生活补助等支出，可在企业所得税前扣除。;十四、企业借款利息; 第二条规定：企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负（指企业所得税负）不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。（该条可以单独适用，不受第一条的规定比例的限制，因为符合“正常交易原则”。 注意：非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率（不仅包括中国人民银行规定的基准利率也包括浮动利率）计算的数额的部分。 ;利息支出扣除案例分析;关联方借款税前扣除利息计算;　　1、对A公司支付的利息 　　由于D公司实际税负高于A公司，且D公司无法提供资料证明其借款活动符合独立交易原则，D公司实际支付给A公司的利息支出，不超过121号文件规定的债资比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。D公司接受A公司的债权性投资和权益性投资分别为500万元和200万元，其比例为2.5：1，高于规定的2：1，并且其约定利率10%高于金融机构同期贷款利率8%，故A公司借款利息不能全额税前扣除。其可税前扣除的借款额为200×2＝400万元，利息额为400×8%＝32万元。08年共支付A公司利息500×10%＝50万元，可税前扣除32万元，其余18万元应作在2008年作纳税调整，且在以后年度也不可扣除。 ; 2、对B公司支付的利息 　　D公司接受B公司的债权性投资可以提供税法规定的相关资料以证明其符合独立交易原则，可以不看债资比例的规定，但其约定利率9%高于金融机构同期贷款利率8%，故B公司借款利息600×9%＝54万元不能全额在税前扣除，其与金融机构同期贷款利率相关的部分600×（9%－8%）＝6万元要作纳税调整。 ; 3、对C公司支付的利息 　　D公