1-第一讲 杨志国 审计准则修订总体情况介绍课件.ppt

审计准则修订总体情况介绍;主讲人简介;主要内容;第一部分：审计准则的修订背景;国际背景;国际背景;国际审计准则（ISAs）;国际背景;（一）一般现在时态和黑体字容易造成理解上的歧义 准则的基本原则和必要程序作为审计师应当遵守的责任，一般用黑体字表示，以英文情态动词表述（例如，“the auditor should 〔do something〕”）。 其余部分用普通字体表示，以一般现在时态表述。这一部分除定义、解释性说明资料外，还包括审计师的行为（例如，“the auditor considers 〔this or that〕”，或“the auditor tests a control”）。由于准则没有明确是否构成审计师的责任，即是必须执行的程序，还是陈述的事实，容易使审计师在判断时产生分歧，导致准则执行不一致。;（二）准则冗长，要求不突出 在原体例下，准则将目标和核心要求与举例等解释性说明资料混在一起表述，导致目标和核心要求等重点内容淹没在冗长的准则中，没有突出重点，不便于理解和执行。这种写作方式也不利于将审计准则作为国家法律法规层面的国家或地区采用国际审计准则。;（三）语言表述不够简洁、一致 某些准则语言表述不够平实，使用英语长句较多；整套国际审计准则术语使用不一致，或使用同一术语描述不同的概念，造成准则语言表述不够简洁、清晰、一致，不便于理解和翻译。;国际背景;三、国际审计准则明晰项目（Clarity Project） 明晰项目是国际审计准则的改进项目，旨在明确审计师的目标和要求，提高审计准则理解和运用的一致性，促进国际审计准则在全球范围内的认可。 2008年底完成 ;新国际审计准则有以下几个方面的改进： （一）目标导向 每一项准则都明确界定审计师执行该准则时应实现的目标以及与这些目标相关的义务 （二）清晰界定要求 每一项准则以单独一部分明确规定审计师为实现准则目标应遵守的要求，即审计师在相关业务环境下应当实施的所有必要程序。 所有的要求都明确以“shall（应当）”这一情态动词表达，不再使用英文一般现在时态表述审计师的行为或程序。 ;（三）调整结构 将目标、定义、要求作为准则正文，将原准则中的解释说明性内容作为“应用材料” 删除准则间的重复内容 增加对小企业和公共部门审计的特殊考虑 （四）调整语言 改变语言表达方式，力求平实易懂 ;国际审计准则的新体例 引言（Introduction） 目标（Objective） 定义（Definition） 要求（Requirement） 应用及其他解释性资料（Application and Other Explanatory Material）;四、各国采用国际审计准则的情况 （一）总体情况 2009年11月3日，国际会计师联合会（IFAC）公布了《世界各国/地区采用国际审计准则情况的报告》。 该报告指出，目前世界各国/地区对国际审计准则的采用正在有条不紊地进行，已有126个国家或地区采用国际审计准则，或将其作为制定本国/地区准则的基础。 ;四、各国采用国际审计准则的情况 （二）欧盟 历程： 2006年 发布审计指令 2009年 首次公开征求意见 2010年 再次公开征求意见;1. 欧盟审计指令 2006年5月，欧盟颁布审计指令（2006/43/EC），用以规范法定审计。 审计指令第26条规定，成员国应当要求法定审计师和事务所按照欧盟委员会采用的国际审计准则执行法定审计业务。 但是，只有国际审计准则满足以下3个条件时，欧盟委员会才能在欧盟层面采用该准则：（1）准则按照恰当的应循程序制定，制定过程接受公众监督，程序透明，准则得到国际普遍认可；（2）准则能够大大提高年度财务报表或合并财务报表的可信性和质量；（3）有益于欧洲公众利益。;1. 欧盟审计指令（续） 审计指令要求欧盟委员会根据既定的程序决定是否采用国际审计准则。为此，欧盟委员会聘请有关院校协助开展两个研究项目： 一是对采用国际审计准则的成本效益进行分析； 二是对国际审计准则与美国审计准则的差异进行比较，进而分析对欧盟在美上市企业同时按照两套审计准则进行审计的成本和效益。;2. 首次公开征求意见 2009年6月22日，欧盟委员会就采用国际审计准则公开征求社会各界意见，并相继公布了两份研究报告。这是欧盟决定是否在欧盟层面采用以及如何采用国际审计准则的一个重要步骤。;2. 首次公开征求意见（续） （1）成本效益分析 研究报告的结论是，总体而言，欧盟采用国际审计准则将为企业、投资者和监管机构带来定性和定量的收益。这些经常性的收益将超过增加的审计成本。采用国际审计准则将使审计报告在欧盟内外部得到更多认可。 研究报告推断每项审计业务的经常性成本可能依据会计师事务所规模的不同大致增加6%至10%。另一方面，市场参与