【原创】企业所得税汇算清缴专题连载十八：不同情形下利息支出的.pdfVIP

乐税智库文档 财税文集 策划  乐税网 乐税网（ / ）邮箱： Jiufu@ 【原创】企业所得税汇算清缴专题连载十八：不同情形下利息支 出的税前扣除 【标    签】企业所得税汇算清缴,利息支出,税前扣除 【业务主题】企业所得税 【来    源】     一、一般政策规定     1.企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。     企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状 态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性 支出计入有关资产的成本，并依照《实施条例》的规定扣除。     企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：     l  非金融企业向金融企业借款的利息支出；     l  金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出；     l  企业经批准发行债券的利息支出；     l  非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率 计算的数额的部分。     2.关于金融企业同期同类贷款利率确定问题     根据《实施条例》第三十八条规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过 按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予税前扣除。鉴于目前我国对金融企 业利率要求的具体情况，企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金 融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。     “金融企业的同期同类贷款利率情况说明”中，应包括在签订该借款合同当时，本省任 何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况。该金融企业应为经政府有关部门批准成立的可 以从事贷款业务的企业，包括银行、财务公司、信托公司等金融机构。“同期同类贷款利 率”是指在贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件基本相同下，金融企业提供 贷款的利率。既可以是金融企业公布的同期同类平均利率，也可以是金融企业对某些企业提 供的实际贷款利率。     二、投资者投资未到位的利息支出     1.  政策规定     凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相 当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理 乐税网（ / ）邮箱： Jiufu@ 的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。     具体计算不得扣除的利息，应以企业一个年度内每一账面实收资本与借款余额保持不变 的期间作为一个计算期，每一计算期内不得扣除的借款利息按该期间借款利息发生额乘以该 期间企业未缴足的注册资本占借款总额的比例计算，公式为：企业每一计算期不得扣除的借 款利息＝该期间借款利息额times;该期间未缴足注册资本额divide;该期间借款额     2.  操作要点 如果企业的新建项目对资本金额度的要求较高，股东一般会选择分次出资，分次出资可能会 使因投资者资本金未到位而对外借款发生的利息无法在企业所得税前扣除。那么新建项目可 以在设立章程中规定注册资本金为首次可以到位出资额，剩余注册资本金可以增资方式处 理，但针对此种方式在实务中可能存在与税务机关理解不一致的情况。     三、关联方借款利息支出（含委托贷款）     1.  政策规定     根据《企业所得税法》第四十六条规定：“企业从其关联方接受的债权性投资与权益性 投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。”    （1）财税[2008]121号     ① 企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，证明相关交易活动 符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联 方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。     ② 企业实际支付给关联方的利息支出，如果不符合上述两条规定，对不超过以下比例 和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年 度扣除。     企业接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：金融企业为5：1；其他企业 为2：1。     债权性投资，是指企业直接或者间接从关联方