15债务重组ppt14课件.ppt

第十五章 债务重组;;第一节 债务重组的定义和重组方式;一、债务重组的定义;债权人作出让步主要包括：;二、债务重组的方式;第二节 债务重组的会计处理;一、以资产清偿债务; 债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，确认为债务重组损失，作为营业外支出，计入当期损益。其中相关重组债权应当在满足金融资产终止确认条件时予以终止确认。 债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后仍有损失的，计入营业外支出；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。 ;（一）以现金清偿债务; ;第一，计算债务重组损失 =应收账款账面余额-收到的现金-坏账准备 =234 000-204 000-20 000=10 000（元） 第二，会计分录 借: 银行存款 204 000 营业外支出——债务重组损失 10 000 坏账准备 20 000 贷：应收账款 234 000; 债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让非现金资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，作为营业外收入，计入当期损益。其中相关重组债务应当在符合金融负债终止确认条件时，终止确认。 转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额为转让资产损益，计入当期损益。; 债务人在转让非现金资产的过程中发生的一些税费，如资产评估费、运杂费等，直接计入转让资产损益。 对于增值税应税项目，如债权人不另行支付增值税，则债务重组利得为转让资产公允价值及销项税额与重组债务账面价值的差额；如债权人向债务人另行支付增值税，则债务重组 利得为转让资产的公允价值与重组债务账面价值的差额。;（二）以非现金资产清偿债务; 债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后仍有损失的，计入营业外支出；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。 对于增值税应税项目，如债权人不向债务人另行支付增值税，则增值税进项税额可以作为冲减重组债权的账面余额处理；如债权人向债务人另行支付增值税，则增值税进项税额不能作为冲减重组债权的账面余额处理。 债权人收到非现金资产时发生的相关运杂费等，也应计入相关资产的价值。 ;第二节 债务重组的会计处理; ; ; ;2.以固定资产抵偿债务;2.以固定资产抵偿债务;3.以股票、债券等金融资产抵偿债务;3.以股票、债券等金融资产抵偿债务;二、将债务转为资本; 债务人为其他企业时，债务人应将债权人因放弃债权而享有股权份额确认为实收资本；股份的公允价值总额与实收资本之间的差额作为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额作为债务重组利得，计入当期损益。;二、将债务转为资本; ;债务人的账务处理 债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额计入当期损益.;债权人的账务处理 债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权账面价值之间的差额确认为债务重组损失，计入当期损益。如果债权人已对该项债权计提了减值准备，应当首先冲减已计提的减值准备，减值准备不足以冲减的部分，作为债务重组损失，计入营业外支出.; ; ; ; ;债权人的账务处理 债权人在重组日，不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。或有应收属于或有资产。只有或有应收金额实际发生时，才计入当期损益. ; 如果上题在债务重组协议中增加一个条件：如果乙公司2008年盈利，则2009年利率恢复至4%. 假设乙公司或有应付金额满足预计负债确认条件。; ;如果2008年没有盈利，则偿还本金和最后一年利息： ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; 甲公司于2007年7月1日销售给乙公司一批产品，含增值税价值为900000元，乙公司于2007年7月1日开出六个月承兑的不带息商业汇票。乙公司到2007年12月31日尚未支付货款。由于乙公司财务发生困难，短期内不能支付货款。经与甲公司协商，甲公司同意乙公司以其所拥有的某公司股票和一批产品偿还债务，乙公司该股票的成本为400000元，公允价值为360000元，乙公司作为可供出售金融资产管理，甲公司取得后划分为交易性金融资产管理。用以抵债的产品的成本为4