MPAcc陈汉文审计理论第1章审计需求分析概要.ppt

* * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * LaSalle Anandarajan(1997) 结果发现：信贷经理在面对拒绝表示意见审计报告时减少了贷款意愿、调低了对该客户还款能力的评价和该客户改善盈利能力的评价、调高了可能贷款的边际利率 研究了银行信贷经理在信贷决策中对因诉讼和持续经营原因出具拒绝表示意见审计报告的反应 2.3.2 审计需求的信息理论：经验检验（二） Dopuch et al.(1986)，Loudder et al.(1992)，Frost(1994)，Chen et al.(2000) ) 审计意见具有决策有用性以及审计报告具有信息含量 这些经验证据有力地支持了审计需求的信息系统观 2.3.2 审计需求的信息理论：经验检验（二） 第三节 审计需求的保险理论 一 二 三 财务信息风险的转移：从鉴证机制到保险机制 审计保险价值的形成机制：审计师民事责任制度 审计需求保险理论的经验检验 保险理论 代理理论 信号理论 鉴证机制 审计需求的代理理论与信息理论，推定信息使用者的直接需求就是审计的鉴证机制 信息使用者需要审计师作为独立的第三方，对信息提供者提供的财务信息的可信性发表意见，从而能在实质上降低甚至消除财务信息中存在错误或舞弊的风险 保险机制 审计需求的保险理论是基于审计的保险机制而探索审计在社会经济系统中的本质功效 其基本观点认为，审计是财务报表风险的一个转移机制。 三种理论体现出两种机制 最主要：运营战略 第三节 审计需求的保险理论 审计师民事责任不断扩大，投资者可以在审计失败后从审计师那里获得巨额的损失赔偿，审计理论界自20世纪80年代开始流行审计需求的保险假说（insurance hypothesis） 2 3 1 企业是一系列契约的集合体（Jensen Meckling,1976)，是一群要素所有者为谋求自身投入要素的保值增值而签订的要素使用权交易合约的履行过程 几乎所有的契约都涉及经济利益的交换，交换意味着成本的付出和收益的获取。只有交换的预期收益大于预期成本时，才愿意签订和履行契约 企业契约的缔结和履行实际上是建立在各方成本效益分析的基础上的，契约各方需要相应的信息对所涉及的成本效益做出必要的评估 3.1 财务信息风险的转移：从鉴证机制到保险机制 财务会计信息是能够帮助投资者对企业未来的净现金流量做出估计的最主要的信息（Scott，2000） 评估收益就是评估未来现金流量 有机会主义倾向的经理人员试图通过操纵财务报表以达到自身效用最大化的目的 理性的投资者面对对财务报告的可信度产生合理的怀疑 3.1 财务信息风险的转移：从鉴证机制到保险机制 如何评估成本和效益？ 投资者不能衡量正确未来收益 理论假定 企业契约各方之间关于财务会计信息质量的信息出现不对称状态 信息使用者使用现有信息与企业签订契约存在风险 市场产生一种需求降低信息使用者的信息风险 1 2 4 3 信息不对称所导致的信息使用者的信息风险是阻碍企业契约签订与履行的一个重要原因 需要有相应的制度安排来保证财务报告披露的真实性，降低信息使用者的信息风险，以便企业契约的签订和履行。从这一意义上看， 信息使用者的本质（直接）需求是降低财务信息的信息风险。 3.1 财务信息风险的转移：从鉴证机制到保险机制 降低信息风险的两种机制 3.1 财务信息风险的转移：从鉴证机制到保险机制 鉴证机制 通过审计师对财务会计信息进行鉴证，看其是否符合既定的标准，从而降低财务信息的信息风险 保险机制 通过保险的方式将财务信息的信息风险全部或者部分转移给保险人 保险机制不一定要消除财务信息中的错误和舞弊，但是它同样能够起到降低信息使用者的信息风险的目的 3.1 财务信息风险的转移：从鉴证机制到保险机制 鉴证机制可以体现在审计的定义中 审计通常被直接定义为，“客观地获取和评估关于对经济活动和经济事件认定的证据，以查明这些认定与确立的标准之间相符合的程度，并把其结果传达给有利害关系的用户的一个系统过程”（Auditing Concepts Committe,1972） 其研究的重点也主要是放在如何改善审计的鉴证作用上 鉴证机制的体现 在审计需求的信息系统假说中，审计通过鉴证的方式改善财务会计信息质量，增进财务会计信息的决策有用性 在审计需求的信号传递假说中，审计是一种鉴证机制，高质量的企业能够通过这种鉴证制度与低质