《企业内部控制基本规范》解读与案例分析概要.ppt

迄今为止，内部控制发展经历了内部牵制、内部会计控制、内部控制、内部控制三要素、内部控制五要素和企业风险管理的六个阶段 内部牵制法盛行于20世纪初至20世纪40年代前（内部控制初始阶段），以三大要素与四个重点为核心 20世纪40年代至80年代之间（内部控制建设阶段），内部控制的内涵得到扩张，内部控制被区分成内部会计控制和内部管理控制 20世纪80年代之后至90年代，业界提出内部控制由控制环境、会计制度和控制程序三个要素组成，并凸显对控制环境的重视 1992年，美国首次创建COSO框架，将内部控制看作是包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控等五个相互联系要素的体系 COSO内部控制五要素模型的主要内容 2004年，COSO发布《企业风险管理——整合框架》，将内部控制提升至全面风险管理的层面，提出该整合框架由内部环境、目标制定、事项识别、风险评估、风险应对、内部控制、信息与沟通、内部监督八大要素组成 随着我国市场经营环境和企业自主发展日渐规范，内部控制日益受到重视，内部控制从一片空白逐步发展到与国际接轨 上市公司信息要求的提高和国际内控的成熟加速了中国内部控制的发展 我国内部控制的监管外力主要来自国务院/证监会、财政部和交易所，这三个层面的监督者均对内部控制做出相应的要求 我国内部控制的监管外力主要来自国务院/证监会、财政部和交易所，这三个层面的监督者均对内部控制做出相应的要求（续1） 我国内部控制的监管外力主要来自国务院/证监会、财政部和交易所，这三个层面的监督者均对内部控制做出相应的要求（续2） 综合内部控制在国内外的发展来看，内部控制备受重视，取得这种地位价值的根本原因在于经济全球化与风险社会的来临 失控案例不断爆光，也使得风险管理警钟受到更多的关注 以上企业内部控制发展揭示了内控是必要的，风险管理与内部控制的融合是未来发展之道 内部控制的框架与概念应包括内部控制基本框架的定位分析、内部控制设计的原则和内部控制设计的流程三大方面的内容 内部控制基本框架的定位分析应当包括内部控制的目标、内部控制的构成和内部控制的方式等几个内容 1、内部控制的目标：内部控制目标设定的必要性 内部控制的目标：内部控制的目标应包括法律法规的遵循、财务报告的真实可靠及经营的效率效果 2、内部控制的构成：我国内部控制的构成要素的组成是在借鉴以美国COSO框架的基础上，结合我国国情做出的调整和改进 3、内部控制的实现方式：内部控制是一个完整的控制体系，内部控制的实现方式包含了多方面的内容 内部控制实现方式的具体内容（1）： 内部控制实现方式的具体内容（2）： 内部控制实现方式的具体内容（3）： 完整有效地内部控制体系除了应满足相关规范要求外，还应体现其所应具备的系统性、适当性及预防性功能 1、系统性原则：内部控制的内涵不断被扩充，与企业管理的联系越来越紧密，各个构成部分融合为一个不可分割的系统 2、可操作性原则：一套具有可操作性的内部控制体系一定是从企业自身特点出发而建立的，是遵循成本效益原则，也是考虑内部控制的局限性 3、预防性性原则：内部控制设计的合理性和执行的有效性是防止错弊发生的关键，因此内部控制设计应体现出预防性功能 内部控制设计的流程是以指导内部控制设计者有序、有效地完成内部控制设计的每一个环节和步骤 1、内部控制设计的规划阶段：该阶段包括界定内部控制设计的需求、评价内部控制环境、评估内部控制成本和制定内部控制设计实施计划等四个步骤 1、内部控制设计的规划阶段：该阶段包括界定内部控制设计的需求、评价内部控制环境、评估内部控制成本和制定内部控制设计实施计划等四个步骤（续） 2、内部控制设计的实施阶段：该阶段包括分解企业内部控制的目标、设计公司层面的内部控制和设计业务活动环节的内部控制 2、内部控制设计的实施阶段：该阶段包括分解企业内部控制的目标、设计公司层面的内部控制和设计业务活动环节的内部控制（续） 3、内部控制的试运行及完善阶段：为了使得内部控制运行更完善，应设计内部控制的试运行及完善阶段 财政部、证监会、审计署、银监会、保监会于2008年6月联合发布了《企业内部控制基本规范》 《企业内部控制基本规范》（以下简称“基本规范”）在我国内部控制发展史上具有重要意义 《企业内部控制基本规范》第一章：总则 （1）基本规范中定位了内部控制的目标，这个目标，即以五要素为框架，又适当体现了“企业风险管理——整体框架”中提出的八要素的先进理念 （2）基本规范中提出了内部控制设计的五大原则:①全面性原则 （2）基本规范中提出了内部控制设计的五大原则:②重要性原则 （2）基本规范中提出了内部控制设计的五大原则:③制衡性原则 （2）基本规范中提出了内部控制设计的五大原则:④适应性原则 （2）基本规范中提出了内部控制设计的五大原则:⑤成本效益原则 （3