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中级财务会计讲义 计提折旧的范围 我国会计制度规定，月份内开始使用的固定资产，当月不提折旧；月份内停用的固定资产，当月照提折旧，从下月起停提折旧。 中级财务会计讲义 折旧的会计处理 企业按月计提固定资产折旧时，应借记“制造费用”、“营业费用”、“管理费用”、“其他业务支出”等帐户，贷记“累计折旧”帐户。 中级财务会计讲义 固定资产的修理 修理是恢复固定资产原有性能的行为或维护现有性能的行为。一般讲修理不会延长固定资产的使用年限或提高其服务能力。固定资产修理可以分为大修理和中小修理。大修理的特点是，修理范围大，修理间隔时间长，发生修理的次数少，每次修理支出的费用多。根据权责发生制原则，固定资产大修理费用可以采用预提或待摊的方法进行核算，以便均衡各期的成本费用。 中级财务会计讲义 固定资产修理的会计处理 直接摊销法 分期摊销法 预提法 在实际发生时： 借：制造费用/管理费用等 贷：银行存款 在实际发生时： 借：待摊费用 贷：银行存款 每月摊销时： 借：制造费用/管理费用等 贷：待摊费用 每月预提时： 借：制造费用/管理费用等 贷：预提费用 实际发生时： 借：预提费用 （制造费用等） 贷：银行存款 中级财务会计讲义 固定资产的改良 固定资产改良是指在固定资产投入使用后，为扩大固定资产的规模或提高固定资产的性能、质量等，对原有固定资产所进行的改建、扩建。根据划分资本性支出与收益性支出的原则，固定资产的改建、扩建支出属于资本性支出，应计入固定资产的价值。而改建、扩建过程中发生的变价收入应从固定资产的价值中扣除。因改良而延长了使用年限的固定资产，应对其原有使用年限和折旧率进行调整。 中级财务会计讲义 固定资产改良的会计处理 固定资产改建、扩建工程应通过“在建工程”帐户核算，工程完工交付使用时再转入“固定资产”帐户。 中级财务会计讲义 例：潇湘公司改建机床1台，改建前的原值为90000元，预计使用年限15年，预计净残值为4000元，已使用12年，采用年限平均法以个别折旧方式计提折旧。该项机床采用出包方式进行改建，用银行存款支付改建工程款35000元；改建机床拆除部件的残值计价5000元入库；工程完工后，延长使用年限5年，预计净残值提高到8000元。写出有关会计分录并计算改建后各年的折旧额。 中级财务会计讲义 （1）将固定资产从生产用类转为未使用类： 借：固定资产—未使用固定资产 90 000 贷：固定资产—生产用固定资产 90 000 （2）用银行存款支付改建工程款： 借：在建工程—机床改建工程 35 000 贷：银行存款 35 000 （3）拆除部件的残料计价入库： 借：原材料 5 000 贷：在建工程—机床改建工程 5 000 中级财务会计讲义 （4）改建工程完工，固定资产交付使用： 借：固定资产—生产用固定资产 120 000 贷：在建工程—机床改建工程 30 000 固定资产—未使用固定资产 90 000 （5）计算改建后第13年至第20年各年的折旧额。 第12年末累计折旧： 改建后固定资产净值： 改建后年折旧额： 中级财务会计讲义 固定资产出售、报废及毁损 企业因出售、报废、毁损等原因减少的固定资产，会计上应通过“固定资产清理”帐户核算。该帐户借方登记因出售、报废、毁损而进行清理的固定资产的帐面净值，以及清理过程中发生的费用，贷方登记出售价款收入、清理中的残料价值和应向保险公司或责任人收取的赔款。清理结束时。该帐户若有借方余额，表示固定资产清理净损失，转入营业外支出，若有贷方余额，表示固定资产清理净收益，转入营业外收入。 中级财务会计讲义 例：兴发公司基本生产车间一台设备因不能继续使用，决定予以报废。该设备原始价值 100000元，已提折旧 95000元。在清理过程中，以银行存款支付清理费用3000元，残料收入4000元已存入银行。根据上述资料，写出有关会计分 录。 中级财务会计讲义 （1）转销报废固定资产的帐面价值： 借：固定资产清理 5 000 累计折旧 95 000 贷