审计市场构成同审计效率关系概述.docVIP

　　审计市场构成同审计效率关系概述 --1 绪论 1.1 研究背景 我国审计市场起步于二十世纪八十年代的经济改革发展时期，在一定程度上受到政府部门的管制，独立性较差。1998 年脱钩改制完成后，注册会计师的独立性大幅提高，审计市场得到迅猛发展，走上了独立发展的道路。但是，我国审计市场结构仍然不利于审计质量的提高。作为审计市场主体方——会计师事务所，缺乏一个长期的市场孕育时期的洗礼，加之近年来发生的一系列审计失败事件，对注册会计师的社会声誉和独立审计的公信力产生了一定的影响，审计质量遭到社会公众的普遍质疑，对注册会计师的信赖面临着危机。审计质量是关乎一个会计师事务所存活和发展的重要因素。因此，审计市场结构与审计质量问题研究成为了人们关注的热点。 ........ 1.2 研究意义 1.2.1 理论意义 本文的理论意义在于，目前学术界对审计市场结构这方面的研究还相对较少。本文在总结国内外学者相关文献的基础之上，以期能够在审计市场结构各因素对审计质量的影响程度方面做出贡献；本文的实践意义在于，通过对我国审计市场结构的研究，发现审计市场结构影响审计质量的关键因素，以期可以从根源上优化我国审计市场结构，达到“标本兼治”。本文研究的目的在于：通过实证检验审计市场结构各因素对审计质量的影响，以期为政策制定者在构建寡占型审计市场结构的过程中，能够有侧重点的制定政策，提高审计质量。 寡头指的是一种市场结构，该市场由少数卖方占主导。Shepherd(1990)在其论文中对市场结构进行了界定：如果市场份额大于 60%那么该市场结构为寡头垄断型,反之则为垄断竞争型市场。通过翻阅审计市场集中度的相关文献，大部分学者同意，经过会计师事务所之间的长期竞争及合并、扩大规模，许多国家已经呈现出寡头垄断的市场结构。 但是对于寡头垄断是否适合审计市场这一问题,学术界一直存在着对立的观点。部分学者以产业组织理论为基础分析认为，寡占型市场结构是有效竞争的，有利于审计质量的提高；然而其他学者则认为，寡头垄断市场并不适合审计市场，因为寡头垄断市场会引起审计市场的过度竞争，会计师事务所为了留住客户便会采取非正常手段，极大地损害了注册会计师的独立性。 ........ 2 审计市场结构及审计质量的相关理论 2.1 产业组织理论分析 2.1.1 结构主义 由于审计市场结构与传统的市场结构的特征差异较大，SCP 范式是否适用于审计市场结构的特征分析？结构主义（structuralism）起源于贝恩。贝恩用市场集中度和回报率来测量市场结构和经济绩效的关系，得出了市场集中度与经济绩效成正相关关系的结论。结构主义遵循“市场结构-市场行为-市场绩效”的范式（即 SCP 范式）。 SCP 分析范式的基本含义是市场结构决定企业的行为，而市场行为又决定着企业的经济绩效。SCP 范式认为，规模经济越显著，大企业为了谋求更大的市场份额而竞争，最终形成垄断势力。垄断企业总是倾向于操纵价格、设置障碍以获取超额利润，结果导致小企业亏损、破产或者被其他企业兼并，消费者剩余被侵占，进而导致市场绩效下降。首先，上一段的推论是在假设行业中存在着过剩的生产能力，垄断企业能够获得消费者剩余的基础上推断出来的。但是，在审计市场中，审计产品的质量无法检验，会计师事务所以审计专业性对企业提供服务性产品，最终的审计产品是无形的，其无法像传统产品一样存储，因此会计师事务所只能向非审计服务领域转移。其次，由于审计信息的不对称性导致审计产品的质量无法像传统产品一样经过市场检验。最后，我国在政策的制定上对上市公司审计具有强制性的规定，审计产品并不存在供需不平衡的关系。 .......... 2.2 审计市场结构的内涵与特征 2.2.1 审计市场结构的涵义 审计的生命力在于以其客观性、公正性取信于社会，因此会计师事务所出具的审计报告应合理地确定所披露的企业信息的合法性和公允性。市场结构是买方之间、卖方之间及买卖双方之间在数量、规模、份额等方面的关系及特征，体现的是该行业的竞争和垄断程度。市场结构呈现何种特征一般取决于三个要素即市场集中度、产品差异化程度以及进入、退出壁垒。根据这一定义，本文对审计市场结构做如下定义：审计市场结构是会计师事务所之间在审计市场所占的市场份额、行业专业化水平以及会计师事务所规模的关系。根据贝恩分类法，本文将审计市场结构划分为完全竞争、垄断竞争、寡头垄断和完全垄断四种类型。从文献综述来看，有的学者研究我国审计市场结构纳入了“四大”因素得出了目前我国审计市场集中度相对集中，市场结构朝向寡头垄断型市场结构发展。有的学者剔除“四大”因素发现，我国审计市场集中度偏低，属于完全竞争类型中的分散竞争的审计市场结构，即高于完全竞争，但又没有到达垄断竞争阶段。高天洁（2009）在其发表的硕士论文中认为目前我国审计市场结构为