审计师任职、会计师事务所职与审计质量分析.docVIP

　　审计师任职、会计师事务所职与审计质量分析 --1.前言 1.1研究背景 进入21世纪以来，从美国的安然、世通，到欧洲的帕玛拉特，再到中国的银广夏，一系列财务造假丑闻使人们对审计师的独立性和审计质量给予了前所未有的关注。审计轮换被认为是一项能有效的提高会计师事务所及其审计师独立性和审计质量的制度，已在世界范围内广泛实施。其支持者认为，由于审计师任期的延长，会使审计师与客户形成过于熟悉的关系，而且，为了获得长期的收益，审计师有动机维持其与客户的关系，导致审计师更容易对客户做出妥协，从而对审计师的独立性产生负面影响，进而损害审计质量。因此，如果能对审计师对同一个公司的连续审计期限进行限制能够提高审计师的独立性和审计质量。他们认为实施审计轮换制度具有如下优点:首先，能使注册会计师的工作从形式上保持客观性和公正性，使其出具的审计意见有更高的可信度;其次，过长的审计任期会使会计师事务所及其审计师与客户形成过于密切的关系，容易使事务所对客户产生依赖，这样不利于保持事务所及其审计师的独立性，影响审计师的职业判断水平。而审计师的职业判断，是审计师在实施审计工作时控制风险的一个重要因素。不正确的或者带有偏见的判断，可能使审计师无法发现客户财务报告中存在的错误，从而会使审计质量受到损害。审计轮换制度的反对者则认为，审计师的任期越长，越有利于审计师获得更多的审计经验，并加深对客户的了解，从而更能准确的判断客户的会计和财务报告选择是否合理。一旦实施强制轮换，将会使事务所及其审计师在执行审计业务时面临更为严重的信息不对称问题，更容易导致审计失败。而且审计轮换将会使审计成本大幅增加。 为了提高审计质量，美国审计总署(GAo)’于2002年出台了著名的“公众公司会计改革与投资者保护法案”，即《萨班斯一奥克斯利法案》(简称SOX法案，下同)，该《法案》的第二章第203节2要求实施审计合伙人轮换。该法案在美国国会听证期间，会计师事务所的轮换被一些投资者认为是一项能够提高审计独立性和审计质量的有效措施，但是并没有包含在《法案》中。2003年n月，发布了《关于会计师事务所强制轮换潜在影响的研究报告》，该报告认为，“如果考虑到额外的财务成本和以前对上市公司审计所获得的经验的损失以及当前正在实施的改革措施，会计师事务所强制轮换可能并不是提高审计师独立性和审计质量的最有效途径”。GAO认为对于会计师事务所的强制轮换仍需要进一步的研究。虽然关于审计师任期与审计质量、审计独立性的关系还存在诸多争议，但美国的这些旨在提高审计质量的监管措施已对世界其他国家产生重要影响，很多国家己经颁布了相应的改革措施。例如，在英国，审计合伙人的强制轮换制度己经实施了很多年，而且从2003年1月开始，将主审计师的强制轮换年限由7年降至5年;荷兰和德国也在证券市场实施了审计合伙人的强制轮换。在我国，自SOX法案颁布后，张为国、沈振宇(2003)等便表示我国应积极借鉴美国的做法，修改上市公司聘用会计师事务所的有关规定，对于该所负责审计项目的负责人及其签字注册会计师至少5年必须轮换一次。迄今为止，我国己经颁布并实施了多项监管规则。 目前，一我国颁布实施的监管规则有:.(1)中注协2002年6月25日颁布并于同年7月1开始实施的《中国注册会计师职业道德规范指导意见》。其中第十五条指出，会计师事务所在承办具体审计业务时，为了维护项目负责人及签字注册会计师的独立性，应当定期对其进行轮换。但是该指导意见并没有对如何轮换做出具体要求。(2)中国证监会2003年12月22日颁布并于同日实施的《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第2号(2003年修订稿)》。其中第四十九条规定，“公司应披露聘任、解聘会计师事务所情况，报告年度支付给聘任会计师事务所的报酬情况，及目前的审计机构己为公司提供审计服务的连续年限(年限从审计机构与公司首次签订审计业务约定书日开始计算)”。(3)中国证监会和财政部2003年10月8日发布并于2004年1月1日起执行的《关于证券期货审计业务签字注册会计师定期轮换的规定》。规定要求，“签字注册会计师连续为某一相关机构提供审计服务，不得超过五年”;“签字注册会计师由于工作单位变动，在不同会计师事务所连续为同一相关机构提供审计服务的期限应当合并计算”;“两名签字注册会计师为同一相关机构连续提供审计服务的期限在同一年度达到五年的，可以由一名签字注册会计师延期为该相关机构提供审计服务，但延期不得超过一年。”(4)财政部2004年1月17日发布并于同年2月1日执行的《关于改进和加强企业年度会计报表审计工作管理的若干规定》。该规定适用于境内除特殊行业企业(如军工企业、边境农场等)以外的各类国有及国有控股的非金融企业，其中第十四条规定，“为同一企业连续执业5年的签字注册会计师，企业应当要求会计师事务所予