成本管理精要.doc

《成本管理精要》 第一章：成本管理：控制和盈利能力 任何决策者和管理者都应对成本负责。企业管理者均以不同的方式参与成本管理，他们大部分具体从事资本投资决策、预测、定价、生产或服务管理工作。所有这些企业管理工作和成本会计密切相关，而与成本管理有关的工作任务占据了任何层次管理者的大部分时间。 企业从业人员必须掌握成本会计实务才能胜任特定领域的工作并且知晓个人工作能力是如何体现的。一位在该领域颇有建树的会计教师经常这样建议他的MBA学生：学习会计语言，因为它是企业的语言，如果你未能掌握它，往往会使一项规模宏大的营销或经营计划因小小的失误而成为泡影。 已运用先进管理系统的核心组织却依然使用原有的会计系统——即依据基本的成本会计准则记录有关账簿。这样，先进的技术囿于传统实务，许多成熟的方法如果不咨询前任会计人员便不能很好地应用。作为—种基础，企业决策者必须在运用先进管理系统之前，首先建立服务于决策和运营的管理成本会计系统，其次是财务会计系统。为完成这一工作，决策者们应具备识别各种系统的能力，本章宗旨即在于此。 提升盈利能力：成本管理的目标 盈利能力，通常表述为净利润、权益增值、投资回报。以结果为导向的决策者往往更为关注该项业绩衡量指标的应用。不过，若用该项指标衡量结果，那么如何反映或计量出获取该项结果的过程呢? 利润包括两个核心部分：收入和成本。 为正确理解成本管理系统的运行，需掌握以下关键术语： ? 成本：是为了获取组织收益、货物、财产或需要的服务而发生的资源流出。这种资源可以是现金、应付款项、拟提供的服务或易货交易 ? 会计有两大主要分支：财务会计和管理会计。后者和成本会计含义相同。 管理”一词指较之以企业外部为目标的财务会计更注重于企业内部成本会计领域。传统的成本会计方法是指在北美大部分企业广泛应用和管理会计基础课程中讲授的标准成本会计实务。这些会计实务包括成本系统和程序、成本定义的方法、成本会计责任、预测、成本比较(如标准成本系统)和预算(运营、项目和资本)。成本会计的目标是有助于企业资源的合理有效利用。 ? 成本和费用的区别：成本和费用都属于支出，在本书其他章节，支出”一词特指企业任何形式的资产流出，本书第2章将对成本、费用和支出进行详细区别。在营利企业的损益表中，成本通常包括材料、人工和间接费用，列示在损益表中毛利一栏的上方(收入减成本)。这是一家制造企业的损益表。支出一般指营业费用，列示在毛利一栏的下方，在损益表中，材料、人工和间接费用项目构成产品销售成本(COGS)。营业费用是指和产量无直接关系的现金支出，包括行政管理费用、销售、营销等相关费用。营业费用通常缩写为SG＆A，包括销售、行政管理费用。 ? 成本管理——成本会计系统和方法的应用有助于实现企业短期和长期的经营目标；因为分析和解释有关成本数据是进行有效决策的关键 ? 成本管理系统(CMS)：是记录、监督、报告和提供有益于决策的信息并提高决策者洞察力的信息支出框架。成本管理系统较之财务会计较少受会计标准和报表格式限制，因此容易适应企业内部经营环境。 ? 成本管理系统是为资源的有效利用指明方向并确定经营活动优先而会计实务次之的合理程序。成本管理系统以提升盈利能力为目标并使员工的支出行为和组织的战略目标保持一致。成本管理系统的意图是正确理解成本的特性和性态，通过最优化配置有限资源来更有效地提升资产价值。 ? 成本管理系统的核心任务是促进成本结构的完善。 ? 有助于理解成本特性和性态。 ? 推动、记录和反馈价值创造并持续改进。 ? 有助于更加合理地利用资源。 ? 成本类型：管理会计师们通过划分成本类型试图理解不同资源的特性和性。成本类型及资源耗费有不同种类，这种分类建立在资源耗费与相应的作业活动存在关联关系的假设基础上，也可以理解成以资源耗费的目的为基础，一些传统的成本类型包括： ? 固定成本：假设不随产量和服务单位变化而变化的成本。 ? 变动成本：假设随着产量和服务单位变化而变化的成本。 ? 半变动／固定成本或阶梯固定／变动成本：一定业务量范围内不变但超过一定业务量范围则发生变动的成本。 ? 直接成本：与产量和服务单位有直接联系并可准确分配给制定产量单位的成本。 ? 间接成本：与特定产量、服务产量没有直接联系，必须依据选定的成本动因分配给相应产量、服务单位的成本。 财务会计 财务会计是会计领域的一大分支。财务会计关注与利润表(收入减费用为利润／亏损)、资产负债表(资产、负债、所有者权益)和其他有关报表(如营运资本、现金流转)有关的经营业务的记录、报告。不同企业使用标准格式的财务报告，而且外部使用者、股东关注的是财务会计现实的特征。资产负债表是最重要的财务报表。 价值 会计师们谈到价值往往是指任何优于其他对象或在某一点上存在利益的方面，而会计计价是对优先权的判断。企业组织