成本会计创新与资源消耗会计3.PDFVIP

成本会计创新与资源消耗会计 冯巧根 (南京大学会计系 　2 10093) 【摘要 】随着企业内外部环境的变化 , 成本会计创新势在必行 。本文认为 , 资源消耗会计是成本会计创新的产 物 , 充分认识资源消耗会计的理论内涵 , 对于推动成本会计的改革与发展具有积极的现实意义 。 【关键词 】作业成本 　弹性边际成本 　资源消耗会计 进入 2 1世纪以来 , 随着全球经济一体化和高科技迅猛发展的冲击 , 企业的制造环境发生了深刻的变化 , 传统成本会计 的方法也受技术性因素 (如信息技术 、品牌与技术标准 ) 等的影响而面临新挑战 。不仅是传统的成本管理工具 , 即使是现 代的成本会计方法 , 如作业成本法也遇到了许多难题 , 亟需加以改进与创新 。资源消耗会计 ( resou rce con sump tion accoun t ing, 简称 RCA ) 就是成本会计创新的产物 , 研究和探讨资源消耗会计有助于进一步促进成本会计的创新 。 一 、成本会计创新 : 资源消耗会计产生的动因 资源消耗会计 (RCA ) 是 2002年开始在美国推出的一种新的成本会计创新方法 ①, 它是一种以资源为导向的作业成本 改进方法 。RCA 不仅从内部对作业成本法加以完善 , 还从外部资源利用的角度提升成本管理的战略性系统 。 1. 作业成本法面临挑战 面对传统成本会计存在的诸多问题 , 如产品品种多元化和生产方式复杂化带来的成本信息的相关性不足 , 以及经营者 难以取得制造环节成本的形成过程 , 产品成本本身也无法分解出环节信息等的弊端 。美国社会引进了各种新的成本管理工 ② 具 , 作业成本法就是其中之一 。但是 , 近几年的 ABC实践情况表明 , 其内在的一些局限性阻碍了该方法的进一步扩展 。 ( 1) 从获取信息的角度看 , 该方法下要获取相应信息存在一定难度 。原因主要在于 , 它与传统会计系统的融合性不充 分 , 会计信息系统的接 口缺乏主动性和柔性 。ABC法下把传统的业务流程分解为许多不同的作业 , 根据作业耗费资源的情 况来计算和确定成本 , 它超越了传统的部门界限 , 揭示的是经营过程的成本 。但在传统成本系统下却是按照部门消耗资源 的数额来归集和反映成本 , 因而传统成本会计系统并不能主动为 ABC提供相应的信息 。 (2) 在传统 ABC下 , 作业划分只是依据过去的操作情况 , 根据以往的经验来实施划分 , 对未来的作业很难考虑周全 , 缺乏前馈性 , 导致新情况出现时只能对作业进行被动调整等 。当前人们的消费已越来越多地呈现出个性化消费的特点 , 使 得生产也不得不转向个性化生产 , 因而新业务 、新作业不断产生 , 若是仍按传统 ABC方法进行作业划分就很难在较短的时 间内划分准确 , 这样不但会增加许多工作量 , 其效果也难以衡量 。 (3) 传统 ABC下 , 对作业的划分是按成本驱动因素为标准来划分的 , 而成本驱动因素的确定则以因果关系为主 , 对 于一些潜在的情况 , 因为没有表现出明确的因果关系而未被考虑 , 这必然导致一些作业的划分不能够切实反映真实情况 。 ( ) 本文为作者主持的浙江省自然科学基金项目: 《入世后 “长三角 ”地区企业集群中的成本管理创新研究 》 批准号 : M7030 15 的阶 段成果之一 。感谢匿名审稿人对本文提出的宝贵修改意见 。 ① RCA 是美国作业成本法 ( activitybased co sting, 以下简称 ABC) 与德国弹性边际成本法 ( Grenzp l