4.采购和付款循环审计8-11.ppt

注册会计师财务报表审计实务;注册会计师财务报表审计实务;审计业务的循环分块 各循环之间的关系;;教学目的与要求：了解购货与付款循环中的相关业务活动以及关键内部控制措施，掌握固定资产、应付账款、累计折旧、固定资产减值准备、预付账款应付票据、工程物资、在建工程和固定资产清理的实质性程序。 教学重点：1．固定资产控制测试程序和实质性程序； 2．应付账款的实质性程序程序 ? 3．累计折旧和固定资产减值准备的审计。 教学难点：1.有关应付账款的审计 2.有关固定资产的审计： 教学方法：教练相结合 ;第一节 购货与付款循环概述——购货与付款循环涉及的主要账户;;业务流程图;主要业务活动;采购与付款循环涉及的主要业务活动;采购与付款循环的主要凭证和会计记录; 1、采购时：凭专用发票的抵扣联和发票联、银行结算凭证及运费发票、收货单的结算联等 借：材料采购（进价） 应交税费—增（进）[一般纳税人取得专用发票时] 销售费用(商品流通企业) 贷：银行存款（等） （价税合计） 2、入库时：凭收货单入库联 借：原材料等（进价） 贷：材料采购（进价） ;（1）单货同到：同时作1、2 （2）单到货未到：只作1 （3）货到单未到： 1、暂不作会计分录 2、月末时：借：原材料 贷：应付账款 下月初红字冲回 3、待单到时同时作1、2;审查采购业务的真实性;审查采购业务的完整性;;;采购与付款不相容职务;一般购货与付款的控制风险评估 了解并描述内部控制 购货与付款环节的关键控制 授权审批 职责分工 凭证和记录 核对购货发票、订购单和请购单 定期将应付账款等账户的明细账和总账进行核对 定期与供应商核对有关记录 ;第四节 应付账款审计;应付账款审计案例 ; 该记账凭证所附单据为供货单位发票一张，合同一份，规定付款期一个月，如果在10天内付款，给予2％的现金折扣。注册会计师又调阅了10月14日136#记账凭证，其会计分录为： 借：应付账款——EFD公司 117 000 贷：银行存款 114 660 现金 2 340 该记账凭证所附原始凭证为转账支票存根和现金收据两张。 一笔货款为什么采用两种结算方式？而且根据合同规定，ABC公司应享受2?340元的现金折扣，但在其账务处理中却没有关于享受现金折扣的记录，反而将折扣金额用现金支付。为了进一步查清问题，注册会计师走访、调查了EFD公司，发现其仅收入114 660元转账支票一张。 ; 注册会计师又询问了ABC公司的出纳员，了解到由会计杨刚从保险柜中取出现金并签发支票用于货款结算。注册会计师在审查借条时，发现字迹与收款收据完全一样，现金收据纯属伪造。 【问题】杨刚利用该公司财务制度不严和职务之便，贪污现金折扣2?340元。 【处理】注册会计师应提请该公司责成杨刚退回赃款，并作调账处理。 【调账】 借：其他应收款——杨刚 2 340 贷：财务费用 2 340;查找未入账的应付账款 检查被审计单位在资产负债表日未处理的不相符的购货发票及有材料入库凭证但未收回购货发票的经济业务，可能漏记应付账款 检查资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确 检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确 询证被审计单位的会计和采购人员 查阅资本预算、工作通知单和基建合同 ; 函证应付账款 一般情况下，应付账款不需要函证 需要对应付账款进行函证的情况 控制风险较高 某应付账款账户金额较大 被审计单位处于经济困难阶段 函证对象的选择 金额较大的债权人 金额虽小、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人 其他债权人，如账龄较长的、不送对账单的等 未回函的重大项目采用替代审计程序 ;函证对象选择案例： [资料]：注册会计师2002年1月15日审计新发公司的财务报表时候，决定对某些应付账款进行函证，下表所列对象客户拟作为函证对象。 应付账款年末余额与本年进货金额;解析： 正大公司和林海公司应作为函证对象。因为应付账款函证的目的在于查实有无未入账的应付账款，而不在于验证具有较大年末余额的应付账