浅谈子公司超额亏损会计处理.doc

浅谈子公司超额亏损会计处理摘 要：基于实务操作中对超额亏损子公司的合并会计处理及处置当期母公司个别报表和合并报表的会计处理均有不同观点的情况，本文提出了明确的会计处理方法，并以实例佐证其合理性。 关键词：子公司超额亏损 合并会计处理 处置 实务操作中，子公司发生超额亏损时的合并处理及处置发生超额亏损的子公司时的会计处理，准则中虽有规定，但因基本上是原则性规定，具体操作尚不明确，所以部分相关会计处理在实务中有不同观点，本文试以举例方式说明笔者对相关会计事项的理解及处理方式。 例：甲公司的子公司A公司2010年出现超额亏损，甲公司初始投资成本800万元，投资比例80%，2010年度A公司所有者权益项目如下：实收资本1000万元、未分配利润-1200万元，2010年度A公司净利润-500万元。甲公司有应收A公司长期应收款300万元，该款项从目前情况看，没有明确的清偿计划（并非产生于商品购销等日常活动）。针对该长期应收款2010年度计提坏账准备60万元，2011年10月31日甲公司0对价处置A公司，相关转让手续已全部办理完毕，不再纳入合并报表范围，2011年度A公司净利润-400万元。 一、2010年度会计处理 分析：2010年度，虽然A公司处于超额亏损状态，但A公司具有持续经营能力，因此2010年度仍需将A公司纳入合并报表范围。 1、母公司个别报表： 计提坏账准备作如下分录： 借：资产减值损失60  贷：长期应收款-坏账准备60 同时影响递延所得税资产科目： 借：递延所得税资产15  贷：所得税费用15 2、合并报表： 合并财务报表准则规定：合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制。也就是说，在母公司个别报表用成本法核算的结果首先要按权益法调整后方能合并。长期股权投资准则规定，按权益法核算时需遵循如下规定：投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。那么合并报表时是否也应遵循此条规定，在实务中一直争议较大，尤其在执行新准则取消了“未确认投资损失”这个科目后，争议尤为激烈。一种观点认为，既然合并报表时要将成本法恢复为权益法，那么就应该严格按照权益法核算的有关规定进行会计处理，即必须遵循此条规定；另外一种观点认为，在合并财务报表准则（讲解（2010）版）中明确规定：子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额，其余额仍应当冲减少数股东权益，即少数股东权益可以出现负数。既然少数股东权益可以出现负数，那么按照同股同权原则，长期股权投资也可以出现负数，也就是说对少数股东权益的新规定间接否定了长期股权投资只能减记至零的规定。那么，笔者就分别按上述两种方式处理上例，分析二者的异同之处。 （一）第一种方式： 编制合并报表前对2010年A公司个别报表按权益法调整：  借：投资收益400  贷：长期股权投资240 长期应收款160 编制合并报表前对2010年年初A公司个别报表按权益法追溯调整：  借：长期股权投资-560  贷：年初未分配利润-560 编制2010年合并抵消分录： ①长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理:  借：实收资本1000 未分配利润-1200 贷：长期应付款-160 少数股东权益-40 ②内部持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理  借：投资收益-400 少数股东收益-100 年初未分配利润-700  贷：未分配利润-1200 内部债权债务的抵销处理： ③借：长期应付款140  贷：长期应收款140 ④借：长期应收款—坏账准备60  贷：资产减值损失60 ⑤借：所得税费用15  贷：递延所得税资产15 （二）第二种方式 编制合并报表前对2010年A公司个别报表按权益法调整：  借：投资收益-400  贷：长期股权投资-400 编制合并报表前对2010年年初A公司个别报表按权益法追溯调整分录同第一种方式。 编制2010年合并抵消分录： ①长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理: 借：实收资本1000 未分配利润-1200 贷：长期股权投资-160 少数股东权益-40 ②内部持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理同第一种方式② 内部债权债务的抵销处理： ③借：长期应付款300