2015年初级会计实务预科班—金融资产的内容和分类.docVIP

2015年初级会计实务预科班 本专题考情分析 本专题将本教材中涉及到的所有金融资产汇总在一起做总结说明，以方便考生理清思路以方便考生学习。 考点一、金融资产的内容和分类 企业金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、应收利息、应收股利、其他应收款、贷款、垫款、债券投资、股票投资、基金投资及衍生金融资产等。 企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类： （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； （2）持有至到期投资； （3）贷款和应收款项； （4）可供出售金融资产； （5）长期股权投资（注意2015年的变化）。 一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 （核算科目：交易性金融资产） 1.取得该资产的目的主要是为了短期赚取差价。 2.属于衍生工具。 【提示】在前面金融资产核算中，如果是衍生工具则归入第一类，其他均属于非衍生金融资产。 二、持有至到期投资 （核算科目：持有至到期投资） 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生（关键点）金融资产。（国债、企业债券、金融债券等） （1）到期日固定、回收金额固定或可确定； （2）有明确意图持有至到期； （3）有能力持有至到期。 “有能力持有至到期”是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。 【提示】只有债券投资才能作为“持有至到期投资”核算。 三、贷款和应收款项（初级考试仅仅涉及概念与计算无关） （核算科目：贷款、应收账款、应收票据等） 贷款和应收款项是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。 【提示】活跃市场中无报价、无公允。 四、可供出售金融资产 （核算科目：可供出售金融资产） 可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的金融资产。 通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃市场上有报价。因此，企业从二级市场上购入的有报价的股票投资、债券投资、基金投资等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资也未作为长期股权投资等金融资产核算的，可以划分为可供出售金融资产。 【总结】 投资工具 类 别 是否含衍生金融工具 股票投资、债券投资、基金投资、衍生工具 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 √ 债券投资 持有至到期投资 × 债券投资、股票投资、基金投资 可供出售金融资产 × 贷款和应收款项 × 股票投资 长期股权投资 × 五、长期股权投资（注意2015年的变化） 长期股权投资包括（1）企业持有的对子公司的投资；（2）对合营企业的投资；（3）对联营企业的权益性投资。 投资企业对被投资单位持股比例 影响程度 与投资企业的关系 50%以上（不含） 控制 投资企业的子公司 50%（等于） 共同控制 投资企业的合营企业 20%（含）~50%（不含） 重大影响 投资企业的联营企业 A→B 50% C→B 50% 【提示1】购入的股票投资即可以作为“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”也可以作为“可供出售金融资产”或“长期股权投资”；但绝对不能作为“持有至到期投资”核算。 【提示2】购入的债券投资可能作为“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”或“可供出售金融资产”或“持有至到期投资”；但绝对不能作为“长期股权投资”核算。 考点二、金融资产的计量 一、金融资产的初始计量 企业初始确认金融资产时，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，相关交易费用应当直接计入当期损益（投资收益）；对于其他类别的金融资产，相关交易费用应当计入初始确认金额。 交易费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。 【提示】企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目进行处理。 二、金融资产的后续计量 投资工具 类别 初始计量 后续计量 公允价值变动 股票、债券、基金、衍生工具 交易性金融资产 公允价值 公允价值 当期损益 （公允价值变动损益） 债券 持有至到期投资 公允价值+交易费用 摊余成本 × 债券、股票、基金 可供出售金融资产 公允价值+交易费用 公允价值 正常公允价值变动计入“资本公积——其他资本公积”；如果该项可供出售金融资产发生减值，则计入资产减值损失 【提示】上述核算仅仅针对初级职称考试适用。 【例题?单选题】下列各项中，正确的是（ ）。 A.取得股票投资可以作为持有至到期投资核算 B.取得交易性金融资产发生的交易费用计入当期损益