企业研发类型与管理控制系统设计 - global science journals.pdf

DOI 10.7603/s40570-015-0001-2 1 Volume 17, Number 1 – March 2015 C h i n a A c c o u n t i n g a n d F i n a n c e R e v i e w 中 国 会 计 与 财 务 研 究 2015 年 3 月 第 17 卷 第 1 期 企业研发类型与管理控制系统设计 − 基于上市公 司的实地研究 王悦1 潘飞2 周琳3 赵成功4 投稿日：2014 年 9 月 2 日 录用日：2015 年 2 月 11 日 © 作者 2015 。本文由香港理工大学以开放取用(open access)方式出版。 摘要 管理控制系统对于研发活动的顺利进行具有重要影响，而企业往往对其功能认识 不清，从而影响了研发管理控制系统的科学设计。有鉴于此，我们根据权变理论和资 源基础理论总结了研发成功关键因素的研究成果，提出了一个有效贯彻研发成功关键 因素的MCS 控制机制的框架，该框架不仅将研发过程分为三个阶段，而且还区分了控 制机制的功能不同，分析了对不同类型研发活动产生的差异性影响，最后通过实地研 究验证了该理论框架的合理性，从而完善了现有研发管理控制系统的设计，使企业更 好地认识了管理控制系统的作用，为企业研发活动的成功提供了宝贵的理论基础和经 验证据。 关键词：革命式研发、渐进式研发、管理控制系统、资源基础观  本论文是国家自然科学基金重点项目（项目批准号）、国家自然科学基金青年项目（项 目批准号）、国家自然科学基金面上项目（项目批准号71272218 和）、 教育部重点研究基地重大项目（项目批准号：10JJD630005 和 12JJD790037）和教育部人文社会科 学青年基金项目（项目批准号：11YJC790072）的阶段性研究成果。本研究同时得到上海财经大学 创新团队支持计划资助。感谢 2013 年会计学会管理会计年会和 2014 年商业会计会议上评论人给 与的宝贵意见，文责自负。 1 联系作者：王悦，博士，上海财经大学会计与财务研究院，上海市武川路 111 号会计学院大楼 323 ； 邮箱：wang.yue@ 。 2 潘飞，博士，上海财经大学会计与财务研究院。 3 周琳，博士，河南财经政法大学讲师。 4 赵成功，许继电气股份有限公司研发处处长。 2 王悦 潘飞 周琳 赵成功 一、 引言 研发活动（Research and Development ）既是企业追求技术创新、提升竞争优势的 重要手段（Cardinal, 2001 ），也是企业价值管理的关键环节。研究表明，新产品创利占 企业总利润的 30% 以上（Booz Allen Hamilton, 1982），技术类公司新产品带来的利润 超过 40% （Zirger and Maidique, 1990 ）。作为价值链管理的起点和重点，研发活动对企 业的价值创造至关重要。为了保证研发活动的顺利进行，企业需要建立专门的管理控 制系统（Management Control System, 简称 MCS ）对其进行计划与控制。MCS 由一系 列正式和非正式的控制机制组成（Ouchi, 1979 ），它们通过组织结构、控制程序、组织 文化和人力资源等各种制度和手段实施组织战略。恰当的 MCS 有利于降低代理成本 （Fisher and Govindarajan, 1992 ）、贯彻组织意图、提高经营活动的效率和效果、减少管 理失误以及提高学习能力（Lawrence