终1 - 芜湖市高新技术企业协会.ppt

高企政策财务实务操作 主讲嘉宾：程道德 主办：芜湖市高新技术企业协会 协办：安徽中瑞达税务师事务所 一、政策梳理 研发费用加计扣除 财税【2015】119号文《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》 国家税务总局公告2015年第97号《关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》 新旧政策对比 二、税收优惠实务操作 1、研发立项： 要有正式立项文件，项目要满足查新要求 2、费用归集： 按项目归集 发生的费用与附件要有明确关联关系 3、财务处理 专账核算，明细分项； 每笔费用均要取得真实、合法有效的票据（含分配计入的费用）； 发生分摊费用时，必须有客观分配标准及相关合同协议支持，如总部研发费用分摊、生产工人参与研发试制工资分配等 三、风险盘点 1、优惠税率风险 2、加计扣除的涉税风险 3、风险产生的原因剖析 具体如下： 研发费用未达到高新企业标准 超过范围列支研发支出 混淆正常经营性支出和研发支出 研发支出附件关联性不强，无法证明研发支出的合理合法性 未按照规定进行研发支出会计核算 加计申报了不属于可加计范围的研发费用以及不允许加计扣除的费用 研发领用产生的下脚料、废品不及时处理或处理后不入账 加速折旧费用归集超过税法计算限额 多用途对象费用未分配 风险产生原因： 1、企业外部原因： 审批制改为备案制，给企业留下了侥幸过关的操作空间； 政府财政收入压力，造成税务检查力度、频率增加。 2、企业内部原因 缺乏顶层设计，没有预算管理； 财务部门没有认真解读政策，未按规定设专账核算； 研发、生产、财务等相关部门缺乏联动，导致财务笼统核算、人为分项； 年度终了前，财务没有达标预审。 四、风险应对 1、预算阶段（顶层设计） 研发立项 费用预算 关联互动 2、研发阶段 过程记录 费用归集 合同、票据等关联支撑 3、预检阶段（一般为年度终了前两个月）： 收入、费用等比例是否达标 专账核算是否清晰，是否设立台账 项目查新的鉴定 若费用发生额未达标，财务应牵头与研发部门共同查找有无遗漏事项，如有，财务应根据相关合同等资料及时做出会计处理。 五、税务检查 1、通常检查的重点 研发费用比例、人员比例、高新产品销售收入比重等是否达标； 加计扣除项目立项是否符合查新； 财务上是否专账核算。 证据链是否完整、合法有效 相关研发资料是否齐全 2、检查案例 甲公司为生产型 企业，2014年当年研发项目立项共有ABC三项。该公司2014年研发支出共2750万元。甲公司研发过程是利用正常产品的生产线，在生产过程中穿插进行。 研发支出情况见下表： 税务机关针对下列事项进行重点检查： 1、对研发立项文件、预算等基础资料进行案头审核，提出项目查新要求； 2、现场审核领料记录、生产线记录、质检记录、水电计量记录，提出：研发失败所形成的残次品如何处理； 3、核对研发人员工资明细表，结合考勤记录，抽查实际参与研发的人员； 4、研发设备折旧清单及分配审核； 5、对于计提事项，次年汇算清缴前是否取得合法票据进行核查 检查组初步结论： 1、研发立项有待查新； 2、参与研发人员工资全额计入研发费用，不符合规定； 3、企业正常产品生产与研发试制品生产缺乏明显分界； 4、试验失败后，残次品去向不明。 综上，检查人员意见为不得加计扣除。 企业得知初步结论后，及时委托我所，针对上述问题与税务机关进行沟通交流，并帮助企业完善相关证据链，经过三个月的努力，最终除必须剔除的费用以外，主体加计扣除通过。