PA考试会计科目学习笔记-第十章所有者权益01.pdfVIP

高顿财经CPA培训中心 第十章　所有者权益（一） 本章考情分析 本章阐述了所有者权益核算的基本要求及其各组成项目的会计处理。分数2分左右，属 于不太重要章节。 本章近三年主要考点：（1）引起资本公积（资本溢价）发生变动的业务；（2）处置 资产时是否将所有者权益下的相关项目转入当期损益。 本章应关注的主要问题：（1）权益工具与金融负债的区分；（2）复合金融工具的分 拆；（3）影响所有者权益变动的因素；（4）资本公积、其他权益工具和其他综合收益核 算的内容及会计处理等。 2015年教材主要变化 （1）第一节细化了金融负债与权益工具的区分； （2）第二节增加 “其他权益工具确认和计量及会计处理”； （3）第三节增加 “其他综合收益的确认和计量及会计处理”。 主要内容 第一节　所有者权益核算的基本要求 第二节　实收资本和其他权益工具 第三节　资本公积和其他综合收益 第四节　留存收益 第一节　所有者权益核算的基本要求 一、权益工具与金融负债的区分 （一）相关概念 1.金融工具 金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的 合同。 分类：基本金融工具（债券、股票等）；衍生金融工具（期货、期权、互换等）。 核算：企业发行金融工具，应当按照该金融工具的实质，以及金融资产、金融负债和 权益工具的定义，在初始确认时将该金融工具或其组成部分确认为金融资产、金融负债或 权益工具。 高顿财经CPA培训中心 电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa 高顿财经CPA培训中心 例如：股票是金融工具，发行方形成权益工具，购买方形成金融资产；发行债券也是 金融工具，发行方形成金融负债，购买方形成金融资产。 2.金融负债 金融负债是指企业的下列负债： （1）向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务； （2）在潜在不利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务； （3）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同义务，企业根据 该合同将交付非固定数量发行方的自身权益工具； （4）将来须用或可用发行方自身权益工具进行结算的衍生工具的合同义务，但企业以 固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同义务除外。 3.权益工具 权益工具是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。 同时满足下列条件的，发行方应当将发行的金融工具分类为权益工具： （1）该金融工具不包括交付现金或其他金融资产给其他方，或在潜在不利条件下与其 他方交换金融资产或金融负债的合同义务； （2）将来须用或可用企业自身权益工具结算该金融工具的，如该金融工具为非衍生工 具（如甲公司发行了一项无固定期限、能够自主决定支付本息的可转换优先股等），不包 括交付可变数量的自身权益工具进行结算的合同义务；如为衍生工具（如认股权证等）， 企业只能通过以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产结算该金融 工具。 （二）权益工具与金融负债的基本原则 金融工具具有交付现金或其他金融资产给其他单位的合同义 务，在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债 金融负债 的合同义务 金融工具没有包括交付现金或其他金融资产给其他单位的合 同义务，也没有包括在潜在不利条件下与其他单位交换金融 权益工具 资产或金融负债的合同义务 须用或可用发行 非衍生工具：不包括交付非固定数量的 方自身权益工具 发行方自身权益工具进行结算的合同义