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中国会计理论发展:挑战及战略摘要：中国会计理论要更好地满足与切合环境的变革发展，形成一种持续而科学的发展态势，就必须在变革环境中形成一种具有高度理论价值的发展战略；发展中国会计理论必须探索中国会计理论发展所面临的经济、社会、政治全球化与一体化，中国特色社会主义理论和中国改革开放等外部环境以及发展战略，流程技术和组织人员等内部环境方面的挑战，从价值角度去思考中国会计理论的发展战略，充分发现其现有理论的价值，在借鉴或趋同中正确进行价值选择和价值创造，丰富和完善中国会计理论。 关键词：全球化；一体化；中国会计理论；发展价值 中图分类号：F275 文献标识码：A 一、引言 “会计的发展是反应性的”（迈克尔?查特费尔德，1988），会计始终是与特定国家的经济发展水平、文化传统习惯、政治经济体制、资本市场发展状况等密切相关的。会计与其所处的环境之间保持着紧密的联系，会计的产生与发展离不开特定的环境，环境变革发展的需要才产生并发展着会计。与经济形态从工业经济到新经济的转变、发展观念从无限增长观到可持续发展观的转变、企业从“经济人”到“社会生态经济人”的转变、公司治理从股东单边治理到利益相关者共同治理的转变相适应，财务会计正在经历一系列深刻的变革，即资本范畴从财务资本转变为广义资本、会计目标从绩效导向转变为权益导向、会计对象从资金运动转变为产权价值运动、权益观从业主权益转变为综合权益、资产观从“硬资产”转变为综合资产、收益观从经营收益转变为综合收益、计量属性从历史成本转变为公允价值，会计环境对财务会计理论和方法产生了并将继续产生着重大影响。在会计与环境之间始终以这种适应性互动关系存在和作用时，会计理论则作为一套逻辑严密的原则，提供一种解释和评估当前会计实务的概念框架，预测和指导着新的实务和程序的建立，并使实务工作者、投资人、经理和学生更好地了解当前的实务。但是，迄今为止人们却很难对有关会计确认、计量、报告、目标等确定出一种有定论的概念和演绎出一个普遍认同的理论体系，尤其是中国会计理论还在寻求国际趋同上努力。探究其因由，既在于会计受到周围变动不居的环境的强力影响，也在于会计理论研究缺乏一定的发展战略，或者说没有从价值视角来研究与制定会计发展战略，因为经济体制不同、文化习惯悬殊、法律制度差异等，不仅影响经济业务，也影响人们对会计的认识。如果按照“当前和今后，不存在单一、支配性的财务会计理论，其内容丰富到可以有效地涵盖使用者—环境的全部范围，在财务会计文献中所存在的是可以表述使用者—环境各种差异的一种理论集合”(AAA,1977)的观点，中国会计理论在国际趋同下要形成一种持续而科学、特色而先进的发展态势，就必须在变革环境中找准自身所面临的环境挑战，形成一种具有高度理论价值的发展战略，切实和及时地解决会计理论发展何以为、以何为的根本性重大问题。 中国会计理论研究已经取得了较为突出的成就，为人类会计文明做出了巨大贡献，但放在国际平台上进行比较，其总体水平的差距还很大，突出表现在中国会计理论界在国际学术界的影响较小、高水平的研究非常有限、原始创新性研究成果很少等。这些都说明，在整个国际会计理论研究领域中，中国要想占有一席之地，必须在科学精神、学术规范、研究方法等方面进行努力；必须在环境变革中发现自有会计理论与外来会计理论的价值、善于借鉴选择其中对自身理论奠基和建树的价值所在、并具有能动创造会计理论新价值的本能与本领。尤其是在国际金融危机、经济危机等公共危机成常态的情况下，中国会计理论发展必须加强会计治理功能研究。虽然中国一直围绕着经济社会发展的热点、难点、重点问题进行着会计理论的研究和探索，在财务会计与报告、会计准则与制度、公司治理、管理会计、内部控制、资本市场、非盈利组织及其会计、审计与会计事务所、研究方法、国际交流等方面的研究也有所重大发现和成果，尤其是重点研究了公司治理、财务会计与报告和资本市场，高度关注了会计理论研究方法，并在国内外优秀期刊中无论是文章数量还是该研究的理论价值和应用价值上都比较突出，但是这些研究大多是实务性研究、多用的是实证性方法，没有从中国会计理论整体该如何应对复杂的经济社会环境及其变革进行宏观的、全局的研究，更没有使中国会计理论研究的水平和质量脱颖而出、超凡脱俗。 关于中国会计理论的挑战，本文基于这样一种认识：如果把中国会计理论作为本体，那他就会受到来自于其体内和体外的挑战。体外的挑战在于国内和国际两方面；而体内的挑战则在于缺乏理论研究、理论成型与发展的战略规划，以及实施战略的科学流程技术与合理的组织人员，这可说是一直以来中国会计理论在现代社会经济中很难处于超脱地位、至少是难以在国际学术界有较高水平和较大影响的根本原因。因此，迎接这些挑战就必须从价值角度去思考中国会计理论的发展战略，或者说要充分发现其现