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第八章 销售与收款循环审计;　在2001年受查处的上市公司中，虚构交易违规事件约占40%。而这其中虚构交易事实，增加销售收入、其他收益，或者虚增资产最甚。 常见造假手段：虚构销售对象、填制虚假发票和出库单和混淆会计科目等。 　资料1：2001年遭受处罚的黎明股份，在1999年通过“一条龙”造假手段，假购销合同、假货物入库单、假出库单假保管帐、假成本核算等，主营业务利润虚增1.53亿元，利润总额虚增8679万元。; 资料2：2001年引起股市地震的银广夏，通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚构主营业务收入，虚构巨额利润7.45亿元，其中，1999年1.78亿元；2000年5.67亿元。银广夏案件为2001年的中国股市投下一枚重磅炸弹，而为银广夏审计的中天勤会计师事务所也跟着遭殃。 资料3:紫鑫药业 ;　案例启示： 反思上述案件的有关注册会计师，在审计程序上的最大责任在于： 1、没有对重要的应收账款进行发函询证； 2、没有对存货进行必要的盘点； 3、也没有采用分析性审计技术，对销售收入、应收账款的变动与材料成本、人工费用、仓储费用等项目变动相结合来进行分析。;一、审计目标与范围;（二）审计范围 业务范围、时间范围、资料范围;主要会计资料：;二、内部控制和控制测试;;（二）了解并记录重要交易流程---销售与收款流程图;关键控制点 1 .适当的授权审批（赊销额度、货物发出、价格确定等）； 2 .适当的职责分离（开票、发货、收款、记帐分离，赊销审批与销售分离，坏帐确认与记帐分离等）； 3 .凭证预先编号； 4 .充分的凭证和记录； 5 .定期核对。;内部控制制度的符合性测试（不同路径）;三、主要帐户审查（实质性测试）;销售收入分析表会计期间：2006年12月 客户名称：ABC公司;C.审查主营业务收入确认的正确性 商品销售收入：收入已实现且可以计量，经济利益能流入企业。 提供劳务收入：同一会计年度内劳务开始并完成，完成时确认； 跨年度完成，采用完工百分比法。 让渡使用权收入：收入可以计量，经济利益能流入企业; 审计人员在对某企业进行年报审计时，发现该企业于2006年10月9日为客户定制一套软件，工期大约为6个月，合同总收入为500万元，至2006年12月31日已发生成本240万元，预计开发完软件还将发生100万元成本，该项目已预收款250万元，其余款项于软件完工并运行后支付。2006年12月31日经专业测量师测量，软件的开发完成程度为60%（附有测量报告）。从销售记录中查到，该企业对这一合同确认的收入为250万元，成本按实际支出成本确认。另审计人员认为该项收入在企业总收入中所占比重较大。;2006年应确认的收入为： 劳务总收入*完工程度-以前年度已确认的收入=300万元 2006年度应确认的费用为： 劳务总成本*完工程度-以前年度已确认的费用=204万元 2006年度少计收入50万元；多计成本36万元；影响当期利润少计86万元，审计人员建议调整分录为： 借：应收帐款——*客户 500000 贷：以前年度损益调整 500000 借：劳务成本（调增下年度成本） 360000 贷：以前年度损益调整 360000 同时调整应交税费--所得税、利润分配—未分配利润、盈余公积等帐户。;D、实施销售的截止期测试;E、审查销售退回、折扣与折让的处理是否正确;2 .应收帐款审查;B .获取或编制应收帐款帐龄分析表（分析其可收回性）;C、函证应收帐款; 审计人员对ABC公司的应收帐款进行审计。该公司应收帐款明细帐户共有50户，除有10户应收帐款每户超过10万元以上外，其余40户均在5万元左右。;应收帐款函证结果汇总表;D、审查未函证应收帐款;E、审查坏帐准备;坏帐准备明细帐（简式）;四、案例分析—常见错弊;例6：某审计人员在审计A公司12月份应收销货款记帐凭证时，发现50#转帐凭证记录为： 借：应收帐款 52650 贷：主营业务收入 45000 应交税金-应交增值税（销项） 7650 转帐凭证未附原始凭证。同时，又查明10月份以前各月都未完成利润计划，而10、11、12月份利润大幅度上升，因此，重点审查了这三个月有关销售的记帐凭证。结果查明，与上述分录中完全一样的转帐凭证共计374400元。;例7：审计人员在审计Q公司的“银行存款日记帐”时，发现12月25日32#凭证摘要为“退货款”5万元，结算方式为委付。该笔货款入帐时间为1