010第十章、购货和付款循环审计.ppt

第十章 采购与付款循环审计;一、教学目的 通过本章的学习，了解采购与付款循环涉及的主要财务报表项目；理解采购与付款循环审计的基本理论和程序，掌握应付账款、固定资产及其相关账户的审计方法和技能。;第一节 采购与付款循环概述;业务环节;第二节 采购与付款循环内部控制及其测试;订购单流转;验收单流转;付款单流转;6、确认与记录负债 7、付款 编制和签署支票的有关控制包括： （1）独立检查已签发支票的总额与所处理的付款凭单的总额的一致性。 （2）应由被授权的财务部门的人员负责签署支票。 （3）被授权签署支票的人员应确定每张支票都附有一张已经适当批准的未付款凭单，并确定支票收款人姓名和金额与凭单内容的一致。;（4）支票一经签署就应在其凭单和支持性凭证上用加盖印戳或打洞等方式将其注销，以免重复付款。 （5）支票签署人不应签发无记名甚至空白的支票。 （6）支票预先顺序编号，保证支出支票存根的完整性和作废支票处理的恰当性。 （7）应确保只有被授权的人员才能接近未经使用的空白支票。; 8、记录现金、银行存款支出 记录银行存款支出的控制包括： （1）会计主管独立检查记入银行存款日记账和应付账款明细账的金额的一致性，以及与支票汇总记录的一致性。 （2）通过定期比较银行存款日记账记录的日期与支票副本的日期，独立检查入账的及时性。 （3）独立编制银行存款余额调节表。;（二）存货采购与付款循环内部控制测试 1、描述对内部控制的了解 【案例10-1】 2、内部控制测试 （1）适当的职责分离 职责分离可以防止各种有意、无意的错误。 请购和审批；询价与供应商的确定；采购合同的订立与审批；采购与验收；采购、储存和使用人不能担任账务的记录工作；付款审批与付款执行； ;教材P150页表10-3 可能错报的必要控制和可能执行的控制测试 3、评价控制风险 审计策略：以内部控制目标为起点的控制测试 以风险为起点的控制测试 ; 二、固定资产内部控制及其测试 (一)固定资产的内部控制 1、建立固定资产的预算制度 2、完善的授权批准制度。 3、严格的凭证与记录制度。 4、明确的职责分工制度。 5、划清资本性支出和收益性支出的界限。 6、固定资产的维护保养制度。 7、固定资产的处置制度。 8、固定资产的定期盘点制度。 ;（二）固定资产控制测试 1、描述对内部控制的了解 2、测试内部控制 （1）固定资产预算与取得、报废等情况。 （2）资本性支出与收益性支出的划分标准是否得到遵守。 （3）固定资产的记录是否完善。 （4）现存固定资产的控制状况。 3、评价内部控制 ;第三节 采购与付款循环的实质性程序;一、采购业务的实质性程序 1、测试登记入账的采购业务是真实的。 2、测试已发生的购货业务均已登记入账。 3、测试登记入账的购货业务都经过正确的计价 4、测试登记入账的购货业务的分类是否正确。 5、测试购货业务记录是否及时。 6、测试购货业务是否已正确地记入明细账并准确地汇总;第四节 应付账款审计;二、应付账款的实质性测试程序 1、获取或编制应付账款明细表 为了实现总体合理性而实施的一个程序。 2、核对应付账款账簿与相关凭证 3、实施实质性分析程序 ;(1)将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因。 (2)分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位做出解释，判断被审计单位是否： ①缺乏偿债能力； ②利用应付账款隐瞒利润，并注意其是否可能无须支付。; ③确实无须支付的应付款的会计处理是否正确，依据是否充分； ④账龄超过3年的大额应付账款在资产负债表日后是否偿还，检查偿还记录、单据及披露情况。 (3)计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性。 (4)分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性。;4、函证应付账款 函证是为了证实账户记录的真实性。应付账款主要是防止低估。 (1)一般不函证 (2)如果控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段，则应进行应付账款的函证。; (3)选择较大金额的债权人，以及那些在资产负债表日金额不大，甚至为零，但为被审计单位重要供应商的债权人，作为函证对象。函证最好采用积极函证方式，并具体说明应付金额。 ; (4)函证替代程序 如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序。比如，可以检查决算日后应付账款明细账及库存现金和银行存款日记账，核实其是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，如合同、发票、验收单，核实应付账款的真实性。; 5、查找未入账的应付账款 查年后的记录 。【案例10-2】 6、审查债权人对