会计信息失真成因与对策分析.doc

会计信息失真的成因及对策分析 会计信息的内涵及意义 会计信息是指会计单位通过财务报表、HYPERLINK /view/628866.htm财务报告附注等形式向投资者、债权人或其他信息使用者揭示单位HYPERLINK /view/750134.htm财务状况和经营成果的信息。它包括财务信息及非财务信息，财务信息是反映企业财务状况及经营成果的财务相关信息，包括凭证、会计账簿、财务报表、报表附注、相关财务信息报表或报告等；非财务信息是反映企业经营情况、管理情况、内部治理、重大风险等非财务信息。财务信息与非财务信息整体能够给信息使用者充分的对企业进行了解，进而对企业的运营状态、盈利能力、发展前景、遵纪守法等方面进行分析和判断，进而做出合理决策。 会计信息对会计单位利益相关者做出正确判断及决策有着至关重要的作用。就一个企业而言，其信息的使用者包括股东、债权人、国家及政府有关机构、中介机构、企业内部管理层及雇员、顾客、贷款人和供应商等。企业投资者通过会计信息了解企业经营情况，对经营者的管理能力进行评价或考核，对其进行投资经营决策提供有效信息。会计信息能帮助企业经营者改善经营管理，节约成本，提高收益，做出合理决策，进行财务预测等。企业债权人通过会计信息对企业的债务偿还能力、债务结构等进行分析，对企业是否有能力偿还借款做出判断，进而做出是否贷款的决策。国家机关以此对企业的经济活动进行监督和获得制定宏观调控政策和法规的必要资料。上市公司通过公布财务信息，向投资者传递上市公司经营情况、盈利能力等信息，投资者根据上市公司所提供的财务信息，决定是否进行股票投资。 由于会计信息的重要作用，《企业会计准则》对会计信息质量有明确的规定，企业应保证会计信息真实可靠、内容完整、记录及时，要与会计报告使用者的经济决策需要相关，清晰明了，便于理解和使用，会计政策的使用坚持一致性并不得随意变更，要坚持实质重于形式原则，并保持应有谨慎。 会计信息失真的含义 会计信息失真主要是指会计信息在输入、转换、输出方面没有真实反映企业的财务状况和经营情况，没有遵循会计准则和规范的要求，未达到会计信息质量的要求。包含两方面含义，一方面是指没有按照会计准则、相关法律法规的规定进行会计核算和会计揭示，可能是故意行为或无意行为。另一方，由于会计准则及会计方法本身的不完善所造成的会计信息无法准确反映企业状况。 会计信息失真案例及表现形式 古今中外，为粉饰经营业绩而披露虚假的会计信息屡见不鲜，如美国的安然公司、世通公司、默克制药公司等，中国的银广夏、ST猴王等事件。2011年经证监会审查曝光的北海银河高科技产业股份有限公司（以下简称银河科技）会计信息舞弊案，可以看到上市公司为了自身利益，进行违规操作，实施会计信息造假行为。 银河科技设立于1993年4月，1998年4月在深圳证券交易所上市，广西银河集团有限公司（以下简称银河集团）为第一大股东。银河集团的法定代表人是潘琦，股东为潘琦（持股63.64%）、姚国平等人。2004年银河科技为了骗取发行可转换债券的资格，贪短利而忘大义，有策划、有组织地通过制作虚假出库单据、开具虚假销售发票并按比例虚构成本的方式，连续多年实施大规模的虚构营业收入、虚构成本、虚构利润活动。2004年银河科技通过制作虚假出库单据、开具虚假销售发票等方式，虚增销售收入。2004年虚增销售收入17,942.70万元，利润6,931.87万元。2005年度，银河电气通过制作虚假出库单据、开具虚假销售发票的方式虚增销售收入3,475.76万元，通过制作虚假采购入库单据、暂估入账挂应付账款的方式虚构成本2,680.60万元，从而虚增利润795.16万元。虚增的销售收入和利润分别占银河科技2005年销售收入102,253.17万元和利润2,068.77万元的3.40%与38.44%。 银河科技隐瞒关联方资金往来。截止2005年，向关联方提供资金5.66亿元，累计获归还5.34亿元，累计划款金额占其2005年度经审计净资产的42%，未披露向关联方累计划款3.85亿元。 银河科技未如实披露在2004年、2005年为关联方提供银行借款担保4.62亿元，其中，2004年2.67亿元，2005年1.95亿元。 银河科技未及时披露因重大违法违规行为被财政部广西专员办检查和被地方政府处罚的情况。2005年2月7日，依据财政部广西专员办对银河科技2002年、2003年会计信息质量检查出的问题，北海市人民政府对银河科技虚增销售收入2.63亿元、隐瞒银行借款2.7亿元和截至2003年12月31日银河集团占用银河科技资金3.93亿万元等违规行为进行了行政处罚，对银河科技及相关责任人处以罚款，取消会计人员资格。银河科技一直未披露该信息。直到2006年初，由于媒体的报道，银河科技才披露了财政部广西专员办