浅谈对合并会计报表编制a.doc

浅谈合并会计报表的编制 摘要：随着我国市场经济的逐步建立，竞争机制不断完善，企业间的控股合并活动使我国企业集团化的发展加速，这也推动了我国企业的合并会计报表理论研究与实践相结合，不断趋于完善。 关键词：控股合并；合并报表； 编制程序； 注意问题 随着企业集团化的逐步形成，以及新一轮企业合并浪潮的出现，单独反映母公司的经济信息已经不能满足投资者、债权人及有关信息使用者的需求，为了反映整个集团的财务状况、经营情况和现金流量，合并财务报表应运而生。合并财务报表是指由母公司编制的，将母子公司形成的企业集团作为一个会计主体，综合反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的报表(母公司应当是依法登记，取得企业法人资格的控股企业)。 一、合并会计报表的作用 随着企业的集团化和规模化，作为一项新生事物，合并会计报表是以组成企业集团的母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础，以整体企业集团为一个会计主体，通过抵销内部会计事项对个别会计报表的影响后，合并会计报表各项目的数额而编制的。合并财务报表的时候，要将子公司的所有者权益和母公司的长期股权投资抵销，还要将由此获得的投资收益和子公司的本年利润和分配的股利抵销掉。这样做的作用有以下几点： （一）、有利于真实地反映企业集团的财务状况和经济实质合并 会计核算应当真实完整地反映一个会计主体所发生的全部经济事项，即应该反映整体企业集团的全部经济事项，而不应该受到企业组织结构的影响，否则，就不能客观地反映这一会计主体的财务状况和经济实质。母公司编制合并报表，有利于真实地反映企业集团的财务状况和经济实质合并。 （二）、有利于正确反映企业集团的经济实力和经营规模 企业控股合并后，子公司和母公司虽然均为独立的法人，但二者有从属关系，在经济上已联为一体，母公司和各子公司之间发生的大部分交易事项都属于内部交易，处于共同的经营管理和计划与决策控制之下。若将母公司和每个子公司均看做个体，这些交易相对每个个体来看，都可视为企业的对外交易，反映在会计上，就是可确认收入，计算盈亏。如果从企业的整体来看，此类交易的利润或损失在整体企业内部并未实现，这和产品在各车间、各分支机构转移是一个道理。只有将与集团内的母公司和各子公司与外界交易所实现的利润或损失相加或相综合，才能真正反映整个企业集团的经营成果。 （三）、有利于公正、客观地分析和评价企业集团的经济活动和经营业绩 子公司和母公司虽然均为独立的法人，各自都要进行会计核算，各自都要编制会计报表对外报告，但进行企业集团的经济活动分析和经营业绩评价，必须要以整个集团作基础，而用来反映整个企业集团的综合、系统的财务信息应以合并会计报表提供的信息为准。其中会有这种情况出现，一个子公司所拥有的期末存货可能是另一个子公司本期售出的存货，这样从企业集团的整体看，有一部分是尚未实现的利润，这样，在企业集团内部的交易活动中，有一部分并不能产生企业利润。 企业合并报表是以组成企业集团的母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础，以整体企业集团为一个会计主体，通过抵销内部会计事项对个别会计报表的影响后，合并会计报表各项目的数额而编制的。合并财务报表的时候，要将子公司的所有者权益和母公司的长期股权投资抵销，还要将由此获得的投资收益和子公司的本年利润和分配的股利抵销掉。这若以简单汇总的数字来反映企业的经济活动与经营业绩，必然会重复统计，进而导致分析结果与客观事实不符。而如果利用合并会计报表进行统计，就可以客观的反映企业集团的财务状况和经营成果，有利于客观、公正地分析和评价企业集团的经营活动与经营业绩，从而得出真实有效的结论。 二、合并报表合并范围的确定 合并会计报表的合并范围应当以控制范围为基础加以确定。控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能够据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。控制的具体应用范围体现在以下几个方面： （一）、母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位应当纳入合并会计报表的合并范围 母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。 母公司拥有被投资单位半数以上表决权，通常包括以下的三种情况： 1．母公司直接佣有被投资单位半数以上表决权。 2．母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权。 3．母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权。 （二）、母公司拥有其半数以下的表决权的被投资单位纳入合并财务报表的合并范围的情况 在母公司通过直接和间接方式没有拥有被投资单位半数以上表决权的情况下，如果母公司通过其他方式对被投资单位的财务和经营政策能够实施控制时，这些被投资单位也应作为子公司纳入其合并范围。 1．通过与被投资单