第24章 事业单位净资产核算.ppt

第24章  事业单位净资产的核算 本章要点 事业基金 专用基金 结余及其分配 一、净资产的概念 事业单位的净资产是指资产减去负债后的差额。包括事业基金、固定基金、专用基金、结余等。 用公式表示即：净资产=资产—负债 二、净资产类帐户内容及各帐户间的关系 二 事业单位净资产的内容及科目 三、净资产的核算 （一）事业基金的核算 1、概念和作用 概念：事业基金是对于事业单位而言的，指事业单位拥有的非限定用途的净资产，分为一般基金和投资基金两部分内容。事业基金按照当期实际发生数额记账。 作用：“蓄水池”，用来调节年度之间的收支平衡。 2、来源：结余分配转入； 注意：动用事业基金中的一般基金，已在平时的支出中反映，毋需再进行单独的会计处理。通常事业基金中的一般基金只能为正数或者为零。 （2）账务处理 A、结余分配转入时，记： 借：结余分配 贷：事业基金—— －般基金 B、对外投资形成的事业基金 　事业单位的投资基金是指事业单位对外投资所占用的基金 投资基金的具体账务处理可以参见对外投资的有关核算内容。 （二）专用基金的核算 1、概念和特点 概念：专用基金是对于事业单位而言的，指事业单位按规定提取、设置的有专门用途的资金。主要包括修购基金、职工福利基金、医疗基金以及其他基金等。专用基金增加应按当期实际提取转入的数额记账；减少应按当期实际支出数额记账。 特点：（1）专用基金的取得，一般都有专门的规定 （2）各项专用基金都规定由专门的用途和使用范围， 不得互相占有和挪用 （3）专用基金的支出均属一次性消耗，没有循环周转 2、管理原则和方法 管理原则：先提后用、专设帐户、专款专用 管理方法：按比例提取、按规定支出、收支有计划 3、帐户设置 4、帐务处理 （1）职工福利基金 职工福利基金是按照结余的一定比例提取以及按其他规定 提取转入，用于单位职工的集体福利设施、集体福利待遇等的资金。 ①来源：按规定标准、实有人数提取（用于职工个人开支） 结余分配转入（用于集体福利开支），计算公式为： 职工福利基金提取额＝ 可计提职工福利基金的结余额×提取比例 （其中：结余额＝事业结余＋经营结余－应交所得税） ②账务处理 A、结余分配转入时，记： 借：结余分配 贷：专用基金——职工福利基金 B、按规定标准计提时，记： 借：事业支出（经营支出） 贷：专用基金——职工福利基金 （2）修购基金 修购基金是指按照事业收入和经营收入的一定比例提取，在修缮费和设备购置费中列支（各列50％），以及按照其他规定转入，用于事业单位固定资产维修和购置的资金。 ①来源：按事业收入和经营收入的一定比例提取，计算公式为： 提取额＝事业收入×提取率＋经营收入×提取率 固定资产变价收入转入 ②账务处理 A、按收入的一定比例提取时，记： 借：事业支出——修缮费 （50％） ——设备购置费（50％） 经营支出——修缮费 （50％） ——设备购置费（50％） 贷：专用基金——修购基金 B、固定资产变价收入转入时，记： 借：银行存款 贷：专用基金——修购基金 （3）、医疗基金 医疗基金提取额 ＝职工人数×提取标准(预算定额) （4）、住房基金 住房基金是指按照国务院规定的住房公积金制度，由单位按照职工工资总额的一定比例提取的住房公积金(注意：不包括个人缴纳部分)。 2、事业结余：当年事业活动收支相抵后的余额 　事业结余＝财政补助收入＋上级补助收入＋附属单位缴款＋事业收入＋其他收入 　　减：拔出经费＋事业支出＋上缴上级支出＋非经营业务负担的销售税金＋对附属单位补助 年度终了，事业结余应当全数转入结余分配。 3、经营结余：是指事业单位在一定期间内各项经营收入与支出相抵后的余额。用公式表示为： 　　经营结余＝经营收入－（经营支出＋经营业务负担的销售税金） 　　年度终了，经营结余通常应当转入结余分配，但如为亏损，则不予结转。 “事业结余”科目余额和“经营经营”科目余额的四种组合： （1）“事业结余”科目余额在贷方，“经营经营”科目余额在贷方 借：事业结余 ××× 经营结余 ××× 贷：结余分配 ××× （2）“事业结余”科目余额在借方，“经营经营”科目余额在借方 借：结余分配 ×××