对借贷记账符号合.docVIP

对借贷记账符号的合理化和统一性的深层解读 [摘要]本文针对人们对借贷记账法的困惑，对“借、贷”究竟是什么意思进行了较深入的分析研究，合理地论证了“借”表示资金流入（或占用），“贷”表示资金流出（或来源）对所有会计科目都是成立的，从而否定了借贷是无统一意义的纯粹的记账符号的流行观点，彻底地解决了借贷记账符号的合理化和统一性问题。文章指出理解借贷对所有会计科目均表示了资金流入流出的关键在于要把收入类科目按其本质理解为所有者权益科目，并且负债、所有者权益科目贷方余额所反映的是资金净流出量，而资产、费用类科目借方余额反映的则是资金净流入量，即资金存量。 [关键詞]　借贷记账法　资金　流入　流出 会计用借、贷符号记账，资产（含成本、费用）增加记“借”，减少记“贷”，负债、所有者权益 （含收入、利润）增加记“贷”，减少记“借”。从而产生出“有借必有贷、借贷必相等”的优点和特点，使其流行于全世界。但与一切事物都具有两重性一样，借贷记账法使用与记录所有其它事物的增减常用的“+-”或“增减”截然不同的“借贷”符号，并且对资产和负债、所有者权益两类记账对象使用相反的符号表示增加或减少，严重背离了人们的常识和习惯，产生出不少不便或难以自圆其说之处，从而使初学者感觉深奥和神秘，也困惑了不少专家学者。 一、对借贷记账法的困惑和质疑 初学者总觉得借贷记账符号有一种神秘感，不知道它表示什么意思，为什么要用这样的符号记账，更弄不清其合理性、科学性何在。甚至会计学者也说：“借贷记帐法则的奥秘及其合理化，一直是困惑中外会计学界的难题。”，連当代美国著名的会计学家A.C 利特尔顿教授也不无遗憾地感叹借贷记帐法则给我们“留下一个令人困惑的特征：某些帐户的左方代表增方，而在其它帐户，增加额却记入右方。这种安排太复杂了，以至于试图将它合理化成为徒劳无益的事。......我们别无它法，只好接受它并记住它的......增减法则”。“这种记帐规则对于初学者来说确实是件令人困惑的事。” 用“借贷”表示金额的增或减由于与习惯的其它事物的增减记录方法截然不同，其实质意义的确是不明确的、艰涩难懂的。对未学过会计的人来说，更是一头雾水。例如，1992年出台的《企业会计准则》规定1993年7月1日恢复使用借贷记账法，1973年7月1日后银行存折都把原来的“存入”、“支取”栏相应的改为“贷方”、“借方”栏目，老百姓怎么也不明白，为什么我取自己先前存入银行的钱，变成“借”钱了。后来，银行只得在存折的借方后又加上（支取），贷方后加上（存入）的字样。才解决了人们的疑虑。 　　资产的增加用借，减少用贷；负债、所有者权益的增加又用贷，减少用借，缺乏统一性；记账时要先确定是什么性质的科目增减，才能判断用借还是贷，从而增加了记账的复杂性，容易出错，特别对初学者更是如此；由于其复杂性，也大大增加了初学者学习、培训的成本。 总之，借贷记帐法最主要优点是“有借必有贷、借贷必相等”，缺点是借贷符号的意义不明确，意义不统一，做分录要严格区分资产类、负债和所有者权益类帐户，并正确判定是谁增谁减，才能正确决定应记入帐户借方或贷方。 但是借贷记帐法又已经是世界通用的会计记账方法，现有的会计软件又全都按借贷记账来设计好了，不可能用其它记账方法。因此，有必要深入研究和理解借贷记账的统一的合理的解释和意义。 二、借、贷究竟是什么意思？ 由于借贷记帐的艰涩难懂，初学者大都搞不懂它的的真实意义，更不知为什么要用这样的与众不同的符号来记账。因此，许多会计学家和学者都试图对它作出合理统一的解释，总括起来主要有以下几种解释： 1.仅是一种记账符号。 这是我国许多会计教科书上都这样写的。例如：“借和贷是纯粹的记账符号，……,它们只是表示账户中两个固定的部位，……”；“借、贷两字逐渐失去了原来的字面含义，演变为一对单纯的记账符号，成为会计上的专门术语”；“沿用到现在，借和贷已完全失去了原有的意义，仅仅只是会计中的记账符号”。“借、贷两字，已同本来的字义脱节，演变成了一对单纯的记账符号……，因账户性质不同而恰好相反。”。 符号观认为借贷的意义无什么合理的、统一的解释，仅是人为规定的记账符号，惟有记住它的记账规则就是了。这是一种无可奈何的解释，无助于对借贷意义和借贷记帐法的理解，说了等于没说，因之并不是借贷意义的一种合理化的解释，甚至不能算是一种解释。 2.借表示债权，贷表示债务。 一些学者认为，“借”最初是反映了借贷资本家的记在借主名下的借出款项，表示债权（应收款），“贷”是反映了记在贷主名下的收进款项，表示债务（应付款）的，因而是有确切的实际含义的，所以是最科学、最合理的。 但是，在今天的会计系统中，有众多的会计科目，只要简单地检验一下就会发现，上述意义只对记与会计主体外的个人或实体有关的科目成立，如短期借款、长期借款、应付账款