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财政与税务 FRIENDS OF ACCOUNTING “一条鞭法”对当前税制改革的启示 深圳职业技术 学院 丁晓燕 【摘 要】“一条鞭 法”是我国税制历史上最重要 的改革之一 ，古今诸 多学者对其 多为褒奖之词 。文章在肯定“一 条鞭 法”积极作用的同时，对其局 限性作了分析 ，并在此基础上得到对现代税制 改革的几点启示 。 【关键词】“一条鞭 法”； 税制 改革； 局 限性 ； 启示 我国自唐朝始，经历了三次里程碑式的赋税制度变 只能依靠贪污腐败来行贿，一时之间，贪污腐败之风盛 革：唐中期的“两税法”、明朝的“一条鞭法”、清朝的“摊丁 行全国。贪腐现象极大侵蚀了税基，也激起了民愤，阶级 入亩”。其中，明代张居正推行的“一条鞭法”则起了承前 矛盾日益激化。 启后的作用。研究明史的权威梁方仲先生曾经强调：“两 4.商品经济的发展 税法在明代实施了一百六十余年的光景，到了明代中年 明朝商品经济的迅猛发展超过了以往任何一个朝 （期），因种种关系，无法维持，渐为一条鞭法所替代。 自 代，并且随着城市交通发达、农产品的商品化和手工业 此以后，直至清代、民国，我国四百余年间的田赋制度， 的发达，在全国已形成庞大的商业网络。不少农户弃农 大体上仍是继承着一条鞭法的系统，主要的变革甚少。 从商，在一定程度上也削弱了封建土地制度对农民的人 所以研究现代的田赋制度，至迟不得不从一条鞭法下 身控制力。随着商品交易规模的扩大，原先的铜钱货币 手。”本文拟从税制改革的角度进一步探索“一条鞭法”， 运输不便，无法适应大批量的流通，必须有一种更贵重 并试图对其局限性及现实影响提出几点新的见解。 的金属货币进行补充替代。当时由于中国在与西方的多 年贸易往来中一直处于巨大的贸易顺差，西方使用白银 一、“一条鞭法”概述 作为货币支付，使中国的白银储备大量增加，最终使得 （一）“一条鞭法”产生的背景 白银成为了普遍流通货币。白银的广泛使用为实施“一 1.财政入不敷出 条鞭法”提供了有利条件。 明朝中后期，皇室奢侈之风遍行，封建帝王大肆挥 （二）“一条鞭法”的基本内容 霍，兴建行宫，个人消费支出急剧增加，导致国库空虚，财 梁方仲先生将“一条鞭法”归纳为十六个字：“合并编 政困窘。同时，为了稳固政权，朝廷不断扩增军队，国防 派、合并征收、用银缴纳、官收官解。” 支出也随之大幅上升。与支出增加相比，财政收入显得 1.合并编派、合并征收 捉襟见肘。历史学家钱穆对当时的财政情形描述道：“王 即将原有的徭役，如里甲正役、均徭和杂泛差役合 府久缺禄米，卫所缺月粮，各边缺军饷，各省缺俸禄。” 并，摊派于田亩，编征时考虑民户的土地财产及劳动力状 2.土地兼并严重 况，并入田赋的夏、秋两税一并征收。 明中叶，土地高度集中，皇帝带头掠夺地产，大量设 2.用银缴纳 置皇庄，官僚和缙绅也纷纷效仿，通过各种手段兼并大 除少数地方仍收实物供皇室、官僚食用外，其余各地 量土地。随着土地兼并的恶性发展，卫所屯田也逐渐破 都将税赋折算成银两来缴纳，差役中的力差也全改为缴 坏。农民虽然失去土地，但是依附于土地的赋税却并没 纳代役银。 有转移或减少，农民为了逃避赋役而四处流亡，居无定 3.官收官解 所，朝廷的财政收入急速下降。 为了避免中间人对税银的侵占，朝廷废除了原来通 3.贪污腐败日益严重 过粮长、里长征银的办法，所有税银一律由官府统一征 明英宗之后，皇帝怠政，宦官专权，操纵朝政，官场污