-美国政府与营利组织会计.ppt

杨家亲 杨家亲 杨家亲 美国政府与非营利组织会计 * * 立信会计出版社 讲解提纲 美国政府与非营利组织会计概述 美国联邦政府会计准则 美国州和地方政府会计准则 美国非营利组织会计准则 * * 美国政府与非营利组织会计概述 美国政府与非营利组织会计体系的构成 其政府包括联邦政府、50个州政府和87000多个地方政府 联邦政府、州和地方政府之间有明确的权利划分并保持相对独立 联邦政府与地方政府独立制定政府会计准则 美国政府会计的改革与发展--州与地方政府 第一次改革发生在1890年至1920年左右，其目的主要是提高财务诚信 第二次改革发生在20世纪30年代，其目的是支持以法律为基础的财务管理 第三次改革发生在20世纪70年代，其目 的是强调州和地方政府的受托责任并提高其会计信息的透明度。 美国政府会计的改革与发展--联邦政府 美国联邦政府会计的改革与发展晚于州和地方政府会计且改革进程较慢、力度较小 1921年成立的预算局和审计署（GAO） 1937年GAO的会计和审计职能分离 1976年，财政部开始发布权责发生制的政府层面的财务会计报告样本。 1984年，GAO要求审计权责发生制的合并报告。 1991年，联邦政府会计准则委员会（FASAB）成立。 2003年美国注册会计师协会在联邦政府会计准则咨询委员会重组后承认其准则为公认会计原则。 美国政府会计的特点 注重政府财务会计报告规范 明确提出财务会计报告目标 采用复合会计主体模式 广泛应用权责发生制 特征： 美国非营利组织与政府机构的相同或相似之处（五个方面） 美国非营利组织与企业的相同或相似之处（三个方面） 见教材P414 美国非营利组织的特征与分类 美国非营利组织的分类 按照活动宗旨和职能的不同，分为： 各种教育机构；各种卫生福利机构；各种宗教组织和机构；各种慈善组织和机构；各种基金会；各种专业性团体的俱乐部 按照创办机构和资金来源的不同，分为： 公立非营利组织和私立非营利组织 美国私立非营利组织会计目标的基本定位与企业会计目标的定位基本相同，均应为会计信息使用者的正确决策提供有用的会计信息 美国非营利组织会计的目标 美国联邦政府会计准则 美国联邦政府会计准则的制定 联邦政府会计准则咨询委员会是美国联邦政府会计准则的制定机构。目前，该委员会发布的准则已达24项，且每项准则在制定过程中都遵循了规定的程序，如公开举行会议，邀请利益相关者发表意见并提出看法等各种形式的交流，举行公众听证会听取口头意见等。 美国联邦政府会计准则的特点 受托责任 决策有用性 美国联邦政府会计与财务会计报告基本取向 联邦政府会计的基金分类 1 2 3 4 5 6 普通基金 专用基金 循环基金 管理基金 信托基金 存款基金 联邦政府财务报表 美国联邦政府财务会计概念公告第2号《主体与揭示》阐述了联邦政府所需的财务报表应包括6种报表，即： 资产负债表 净成本表 财务状况净额变动表 预算资源表 筹资报告 监管活动表 美国联邦政府会计准则的分类 关于金融资 产的准则 关于非金融 资产的准则 关于负债 的准则 关于收入和 费用的准则 关于社会 保险的准则 关于合并财务 会计报告的准则 关于财务 披露的准则 关于预算对 账表的准则 关于托管 信息的准则 关于成本 会计的准则 美国联邦政 府会计准则 关于差错 更正的准则 美国州和地方政府会计准则 美国州和地方政府会计准则的制定 美国州和地方政府会计准则的制定机构为美国政府会计准则委员会（GASB） 美国政府会计准则委员会（GASB）已经制定了48项州和地方政府会计准则，并且还对相关准则提供了相应的说明和解释、提供了实施指南，为政府会计准则委员会（GASB）职员发布了相应的技术公告和特别公告 美国州和地方政府会计准则的特点 财务会计报告目标 美国政府会计准则委员会（GASB）在其第1号概念公告（1987年发布）中说明了政府财务会计报告的目标：“会计责任（accountability）是政府所有财务会计报告的基石......会计责任要求政府对公民负责——要求政府证明筹集公共资源及使用资源的目的是合理的。” 基金分类 政务基金 权益基金 信托基金 根据政府所从事的活动类型不同，美国政府会计准则委员会（GASB）将州和地方政府的基金划分 美国州与地方政府会计准则的分类 美国州和地方政府会计准则 关于企业、非营利主体及其活动的准则 关于各种交易、资产和负债的其他准则 关于投资和风险的准则 关于雇员报酬的准则 美国非营利组织会计准则 美国非营利组织会计准则的制定 美国私立非营利组织的会计准则由财务会计准则委员会负责制定。 州和地方政府举办的