会计理论之发展.PPT

第 一 章 財務報表編製與表達架構 會計學在商業環境中之重要性 會計是企業的語言 －－ 溝通的工具。 在傳遞會計資訊時，必須能夠忠實表達，並且使人易於理解。 會計資訊使用人亦應具備瞭解會計資訊的基本知識。 FASB認為：「會計資訊應使那些對商業與經濟活動有合理的瞭解，並且願意用心去研讀會計資訊的投資人和債權人所能夠瞭解」。 會計學之定義 AAA之定義 會計是對經濟事項的認定、衡量與溝通的程序，以協助資訊使用者作審慎的判斷與決策。 APB之定義 會計是一種服務性之活動，其功能在提供有關經濟個體之數量化資訊－－尤其是財務資訊－－予使用者，以便使用者藉此資訊在各種行動方案中，做一明智的抉擇。 資本市場和資源分配 初級市場：指公司原始向社會大眾（投資人）發行股票、債券或其他權益憑證，亦即原始發行證券的市場。 次級市場：指已發行證券的交易市場，如證券交易所和證券櫃台買賣中心等，方便已發行證券的流通轉讓。 會計資訊能幫助投資人和債權人評估其投資與授信的報酬和風險，以做成最佳的投資和授信決策，從而使社會經濟資源做最有效的分配。 財務會計和管理會計 管理會計：研究如何提供有用的資訊以幫助企業內部管理階層做決策者，稱為管理會計。管理會計並無一般公認會計原則可循，亦無建立一般公認會計原則的必要。凡能提供有用的資訊以幫助解決管理問題者，即為良好的管理會計，其惟一限制為提供資訊的成本不能高於資訊所能產生的效益。 財務會計和管理會計（續） 財務會計：研究如何提供有用的資訊以幫助企業外部使用人做決策者，稱為財務會計。外部使用人端賴企業定期所編製的財務報表以明瞭企業活動的成果，故必須有一套健全的一般公認會計原則，由各企業共同遵守，以確保會計報表能公正表達企業活動的成果，以及不同企業的財務報表可互相比較。 完整的財務報表 當期期末財務狀況表 當期綜合損益表 當期權益變動表 當期現金流量表 附註：重大會計政策彙述和其他解釋性資訊 當企業追溯採用某項會計政策，或者追溯重編或重新分類其財務報表項目時，應另提供最早比較期間的期初財務狀況表 財務會計觀念架構 多年來，會計界試圖為財務會計建立一套觀念性架構，用以評估會計實務，指導新實務的發展，或解釋現存的實務。 健全的觀念性架構，有助於會計準則制定機構制定健全而和諧的會計準則，從而增進讀者對財務報表的了解和信任，並增加財務報表的比較性。 隨著經濟活動的不斷推陳出新，新的交易型態或經濟事項也不斷產生，在準則制定機構尚未制定新的會計準則之前，實務界亦可參考會計觀念架構以解決所面對的會計問題。 財務報表的目的 提供對於廣泛使用人經濟決策有用的關於企業財務狀況、經營績效和財務狀況變動的資訊－－以評估企業產生現金及約當現金的能力，和產生這些現金及約當現金的時間和確定性。 表達企業管理階層受託責任和經管責任的履行情況－－ 企業所擁有的經濟資源均由貸款人及業主（股東）所提供，管理階層對這些經濟資源應善盡管理的責任（受託責任），並應對這些經濟資源予以妥善地運用，使其產生良好績效（經管責任）。 財務報表的目的（續） 財務報表的主要目的在提供某一企業的財務狀況（財務狀況表）、經營績效（綜合損益表）及財務狀況變動（現金流量表）的資訊，以幫助投資人、貸款人及其他使用人做經濟決策。 財務報表的基本假設 應計基礎 所謂應計基礎（又稱權責發生基礎），係指交易及其他事項的影響（即所產生的資產、負債及收益和費損），應於發生時（而非於現金收付時）認列。 當收益流入的可能性相當大，且相關成本能可靠衡量時，或費損實際發生時，即應連同相關的資產和負債同時認列，而不管相關的現金在何時收付。 財務報表的基本假設（續） 繼續經營 所謂繼續經營假設，是指會計上假定企業將繼續存在下去，而不會在可預見的未來清算解散。 繼續經營假設排除了清算價值的使用，並替成本分攤的會計原則及流動負債與長期負債的劃分提供了一個理論基礎。 由於假設企業將繼續經營，因此資產將可繼續使用到其原訂計畫或目的完成，負債亦可俟到期再清償。 財務報表的基本假設（續） 繼續經營 固定資產因可長期使用，故應將其成本分攤於各使用期間，並以成本減累計折舊評價，不用清算價值。負債亦應按到期日的遠近，畫分為流動負債與長期負債 繼續經營慣例並非意謂企業將永遠存在下去，亦非認為清算價值永遠不能採用，而僅是表示企業可以存續到足以執行現有之計畫與履行其契約責任。 當有證據顯示企業將不能繼續存在下去時， 會計人員即應放棄繼續經營的假設，而改用清算價值評價。 財務報表的品質特性 可瞭解性 資訊是否能被使用人瞭解，決定於資訊本身是否易懂，及決策人的理解能力。 會計人員應儘可能使會計資訊易於被人瞭解，而使用人亦應對商業與經濟活動有合理的認知，並願意用心去研讀財務報表，會計資訊才能發揮最大的功