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审计学 18 赵静 第第九九章购货与付款循环审计章购货与付款循环审计 2 本 章 内 容 第1节 购货与付款循环概述 第2节 购货与付款循环的控制测试 第3节 应付账款审计 第4节 固定资产和累计折旧审计 第5节 投资性房地产审计 第6节 其他相关账户审计 3 第1节 购货与付款循环概述 一、主要凭证和会计记录 1.请购单。 2.订购单。 3.验收单。 4.卖方发票。 5.付款凭单。 6.转账凭证。 7.付款凭证。 8.应付账款明细账。 9.现金日记账和银行存款日记账。 10.卖方对账单。 4 第1节 购货与付款循环概述 二、涉及的主要业务活动 1.请购商品。 2.编制订购单。 3.验收商品。 4.储存已验收的商品存货。 5.编制付款凭单。 6.付款。 7.会计记录。 5 第2节 购货与付款循环的控制测试 一、购货与付款循环的内部控制 1.职责分离控制。 2.请购控制。 3.订货控制。 4.验收控制。 5.应付账款的控制。 6.付款控制。 6 第2节 购货与付款循环的控制测试 二、评估购货与付款循环的重大错报风险 1、管理层错报费用支出的偏好。 2、费用支出确认的复杂性。 3、采用不正确的费用支出截止。 4、计量存货成本不正确。 5、发生舞弊的风险。 6、发生各种错误的可能性。 7 第2节 购货与付款循环的控制测试 三、购货与付款循环的控制测试 进行控制测试,应结合业务控制环节进行: 1.关于请购商品或劳务内部控制的测试。 2.关于订购商品或劳务内部控制的测试。 3.关于货物验收内部控制的测试。 4.关于应付账款内部控制的测试。 5.关于付款业务内部控制的测试。 8 第2节 购货与付款循环的控制测试 【例】注册会计师A和B于2010年12月1—7日对甲公司购货与付款循环的 内部控制进行了解和测试,摘录如下: (1)甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请 购单发出订购单。货物运达后,验收部门根据订购单的要求验收货物,并编制一 式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物,在验收单上签字后, 将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联 交采购部登记采购明细账和编制付款凭单,付款凭单经批准后,月末交会计部门; 一联交会计部登记材料明细账;一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部门根 据附验收单的付款凭单登记有关账簿。 (2)会计部门审核付款凭单后,支付采购款项。甲公司授权会计部门的经理 签署支票,经理将其授权给会计人员丁玲负责,但保留了支票印章。丁玲根据已 批准的凭单,在确定支票收款人名称与凭单内容一致后签署支票,并在凭单上加 盖 “已支付”的印章。对付款控制程序的穿行测试表明,注册会计师A和B未发 现与公司规定有不一致之处。 要求:指出甲公司购货与付款循环内部控制方面