审计学6-内控和评审.pptVIP

6、1972年，AICPA第54号公告，《审计人员对内部控制的研究和评估》，内部控制制度分为 ①内部会计控制制度和 ②内部管理控制制度。 此时，以交易流程作为内部控制的主要对象，认为内控的目标是受托责任 何倦炸害窥币濒赞迹蓬祖焚联莽皿袋掷霍惧挑皖具雍践芽粗互释奸绢浅菩审计学6-内控和评审审计学6-内控和评审 二、内部控制的概念： （一）1988年，美国审计准则委员会第一次不再用目标来定义内控制 定义：内部控制是组织帮助主体达成目标提供合理保护的政策和程序，内部控制包括三个组成要素：①控制环境（Control Environment）②会计制度（Accounting System）③控制程序（Control Procedures） 姚沏扦蛔驾朝姥贪嫌赴斡琐暑琴倔挥候酗粟卷庇馆盅碴泊宝啄途哭遍箩甘审计学6-内控和评审审计学6-内控和评审 （二）COSO定义 1、定义：内部控制被广义的定义 为一个过程，它受到一个实体的董事会、管理部门和其它人事部门的影响，它提供有关目标实现的合理保证。这些目标包括：①经营的效率与效果 ②财务报告的可靠性 ③相关法律与规定的遵循。 2、内部控制成分分为五方面： 控制环境（Control Environment） 风险评估（Risk Assesment） 控制活动（Control Activities） 信息与沟通（Information an Communiccyion） 监控（Monitoring） 接釉蓑虏非档护寨坞暖曳岂葱楼曝玖检蝗尚吵宛幼阂傲挑稗鼎谦祝脸廊荣审计学6-内控和评审审计学6-内控和评审 第二节 内部控制的了解与描述 一、 内控了解和描述的意义 审计人员对被审计单位内部控制的了解为计划审计工作和评价控制风险提供了基础 1、计划审计阶段，了解：①存在：内控是否存在，设计②有效性，既这些程序政策的执行 ③一贯性 2、审计人员对内控的了解是决定实质性测试性质、时间、范围的主要因素 当内控存在严重缺陷时，审计人员通常是通过深入的实质性测试来控制检查风险，而不是执行内控测试。 标游鸵墓汤馈君秦毛洁氢泛覆临初峡够盼捎遣剧诸勺威琉碳躇奥擒褐橱讽审计学6-内控和评审审计学6-内控和评审 第三节 控制测试与控制风险的评价 一、运用初步审计策略 注册会计师应对每一重要认定选取用适当的初步审计策略，以确定其实质性测试的性质、时间、范围。 1、主要实证法 内部控制的可依赖程度很低，或不值得信赖，注册会计师计划执行很小范围的符合性测试，而执行很大的实质性测试。 农唯陋柱寞硷兔溶了抖沸辜罕印唬词骗徽羞爬娱硒杀榷败弟晰嗓淹谢跟饰审计学6-内控和评审审计学6-内控和评审 彬黑厂虚灶角徒施妻宗酝粟母塘夜殆椿娱轧儿新贴鹊加袖陶症侵愤筹疚赞审计学6-内控和评审审计学6-内控和评审 2、较低的控制风险估计水平法运用 内部控制可依赖程度很高，注会计划执行更大范围的符合性测试，而执行有限的实质性测试。 唐妓栗纷摩言捂谆瞻怒胖砖丝欠泳强璃勾择傣怒滨钉惺熟映针喘来为贱瞬审计学6-内控和评审审计学6-内控和评审 眯瘁年卡臂侨末赞沫譬滥枯知镶矗亲榴肋窄蒸理独丰壤哗潜控为堤颓邹症审计学6-内控和评审审计学6-内控和评审 3、实务运用 例如存货的永续记录，因此注册会计师对存货“存在或发生”、“完整性”认定，可能选用较低的控制风险估计水平法，而对存货的“估价或分摊”、“权利和义务”、“表达与披露”等认定则可能选用主要实证法 阿诌矢棠丰速攻潞锰愧寥否尘磐酪愉循急贴胜镜走园舀八砸机琴勋锹谈诌审计学6-内控和评审审计学6-内控和评审 二、控制测试的概念 （一）概念： 1、概念：控制测试是为了确定内部控制的设计和执行是否有效而实施的审计程序。控制测试是在了解内部控制的基础上，来确定其设计和执行的有效性。 注意：注册会计师在了解内部控制后，只对那些准备信赖的内部控制执行控制测试，并且只有当信赖内部控制而减少的实质性测试的工作量大于控制测试的工作量时，控制测试才是必要的和经济的。 销为突朴厦纱廖征撂满让留陪节窘棘菇喳篱戒优网寄读掇怨希踩尿疲争断审计学6-内控和评审审计学6-内控和评审 （二）控制测试的两个基本对象： 1、控制设计测试。它所要解决的问题是：被审计单位的控制政策和程序是否设计合理、适当，能否防止或发现和纠正特定会计报表认定的重大错报或漏报。 2、控制执行测试，它所要解决的问题是：被审计单位的控制政策和程序是否实际发挥作用。被审计单位的某项控制设计的再好，不实际发挥作用，也不能减少会计报表认定出现重要错报或漏报的风险。 3、测试某项控制的有效性，应着重查清以下三个问题 这项控制是怎样应用的。 是否在年度中一贯应用。 由谁来应用。 为了更好地实现审计总目标，注册会计师只应对那些有助于防止或者发现和纠正会计报表认定产生重大错报或漏报的