第五章 制造费用与损失费用归集与分配.pptVIP

成 本 会 计Cost Accounting;第五章 制造费用与损失费用的归集和分配;学习内容 要素费用的分配与核算（材料、人工、折旧及其他费用） 辅助生产成本的归集、分配与核算； 制造费用的归集、分配与核算； 生产损失的核算； 生产费用在完工与在产之间的分配与核算。 ;第一节 制造费用的归集与分配;二、制造费用的归集与分配 1、账户设置 “制造费用”帐户一般按生产车间设置明细帐，帐内按费用项目设专栏进行明细核算。 明细项目：p73 若辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”帐户核算，则“制造费用”帐户仅核算基本生产车间的间接费用。 2、核算程序（下页图示） ;原材料;3、制造费用的分配 生产一种产品的车间中，制造费用是直接计人费用，应直接计人该种产品生产成本； 生产多种产品的车间中，制造费用是间接计人费用，应采用适当的分配方法，分配计入该车间各种产品的生产成本。 分配方法如下： ;（1）生产工人工时、生产工人工资或机器工时比例分配法 概念 按照各种产品所耗用生产工时（生产工人工资、机器工时〕的比例分配制造费用。 分配标准 生产工人工时、生产工人工资、机器工时。 计算公式 制造费用分配率＝制造费用总额/各种产品生产工时（生产工人工资、机器工时）总数 某种产品应负担的制造费用＝该种产品的生产工时（生产工人工资、机器工时）数×分配率 ;例：某企业基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品。本月已归集在“制造费用－基本生产”帐户借方的制造费用合计为21670元。甲产品生产工时为3260小时，乙产品生产工时为2750小时，丙产品生产工时为2658小时。要求按生产工人工时比例分配制造费用。 ;制造费用分配率＝21670÷（3260＋2750＋2658〕 ＝2.5 甲产品应负担的制造费用＝3260×2.5=8150（元） 乙产品应负担的制造费用＝2750×2.5＝6785（元） 丙产品应负担的制造费用＝2658×2.5＝6645（元） ;会计分录： 借：基本生产成本－甲产品 －乙产品 －丙产品 贷：制造费用 ;（2）按年度计划分配率分配法 概念 各月制造费用按年度计划确定的计划分配率分配，无论各月实际发生的制造费用多少。 计算公式 年度计划分配率＝年度制造费用计划总数/年度各产品计划产量的定额工时总数 某月某产品应负担的制造费用＝该月该种产品实际产量的定额工时数×年度计划分配率? ;例：某基本生产车间全年制造费用计划发生额为400000元 ；全年各种产品的计划产量为：甲产品2500件，乙产品1000件。单件产品工时定额为：甲产品6小时，乙产品5小时。本月实际产量为：甲产品200件，乙产品80件；本月实际发生制造费用为33000元，“制造费用”帐户本月期初余额为借方1000元。 ;甲产品年度计划产量的定额工时＝2500×6＝15000 乙产品年度计划产量的定额工时＝1000×5＝5000 年度计划分配率=400000÷（15000＋5000〕＝20 本月甲产品实际产量的定额工时＝200×6＝1200 本月乙产品实际产量的定额工时＝80×5 ＝400 本月甲产品应分配的制造费用＝1200×20＝24000（元） 本月乙产品应分配的制造费用＝400×20 ＝ 8000（元） 合计 32000（元） “制造费用”的期末余额为借方2000元。 ;说明 采用计划分配率分配制造费用，“制造费用”帐户月末可能有借方余额，也可能有贷方余额。借方余额表示超过计划的预付费用，属于待摊费用，应列作企业的资产项目；贷方余额表示按照计划应付而未付的费用，属于预提费用，应列作企业的负债项目。 分配差异的处理 全年制造费用的实际发生额与计划分配额的差额，通常应在年末调整。即年终时，按已分配比例计入12月份产品成本中。 ;例：承上例，假定本年度实际发生制造费用408360元，至年末累计已分配制造费用415000（其中甲产品已分配311250元，乙产品已分配103750元），试将“制造费用”帐户的差额进行调整。 ;年末，“制造费用”帐户有贷方余额6640元，应按已分配比例调整冲回。 甲产品应调减制造费用 ＝6640× 311250/415000 ＝ 4980（元） 乙产品应调减制造费用 ＝6640× 103750 /415000 ＝1660 (元) 调整分录： 借：基本生产成本－甲产品 4980 －乙产品 1660 贷： 制造费用 6640 ;第二