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浅议我国现行增值税主要问题【摘要】我国增值税从2009年初在全国范围实施了由生产型向消费型的转型，本文对增值税改革后税制问题、征管范围、纳税人等方面的问题进行了简要分析，指出由于设计上和操作方法上的原因，使得我国现行增值税制度存在一些不完善的地方，不适应市场经济进一步发展的需要。并根据我国国情提出了优化我国增值税制的策略选择，提出了较为具体的改进建议。 【关键词】增值税；转型；改进建议 增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。按我国增值税法的规定，增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的企业单位和个人，就其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。 一、我国现行增值税存在的主要问题 （1）征收范围偏窄，优越性未能充分发挥。2009年我国增值税在转型时，考虑到我国现行的财税体制和征收管理的难度等问题，对增值税的征收范围并没有调整。因此，我国仍然维持了增值税和营业税并行征收的状态，并不是全面的开征增值税取消征收营业税，由此产生了一些问题。由于我国增值税开征范围的限制，给税收征管带来了一定难度。首先造成了重复征税。增值税纳税人购入营业税征税项目的产品，按照税法规定其购进项目所含营业税不得进行抵扣，相应的营业税金额也应计入产品成本，在计算销项税额的时候作为销售额的组成部分，造成了重复征税。这种做法容易产生纳税人之间税负的不公；其次增值税征收范围由于只涉及加工、修理修配这三种服务行业，涉及种类过少，所以产生了增值税的混合销售和兼营行为，使税法规定和实际操作均显得较为复杂。（2）职能实现方面问题。区分一般纳税人和小规模纳税人影响了小规模纳税企业的发展，不利于其发展。对小规模纳税人实行简易征收办法，原本是为了简化计征，降低征管成本，但由于对两类纳税人的管理办法有较大差异，导致纳税人在市场交易过程中，采取相应的博弈对策，人为扰乱了税收秩序，增加了征管的难度。加之纳税人结构不合理，大面积存在的小规模纳税人进一步加剧了征收难度，使税收成本大大上升。为保征增值税扣税机制的有效实施，现行增值税制度使用了专门的扣税凭证――增值税专用发票。但是，实际操作中的扣税凭证却并不局限于专用发票。实行增值税专用发票的初衷就是想借此统一、规范扣税凭证。但实际情况是扣税凭证不统一、不规范，加大了税收征管的难度。农产品收购发票和运输发票的管理漏洞较大，税收流失比较严重。由于增值税专用发票具有抵扣税款的功能，一些人利用专用发票进行各种涉税犯罪活动，也使税收征管变难。（3）征扣不对称问题。增值税的征税方式从理论上来说是链条式的，只要其中一个环节征税或扣税不足，就会导致抵扣机制的脱节，税负就会在不同环节间发生转移，从而引发出一系列错误。现行增值税制抵扣链条脱节和税负转移现象主要表现在：第一，免税货物“不征不扣”导致了增值税抵扣链条的脱节；第二，一般纳税人“低征高扣”导致长期无增值税缴纳；第三，一般纳税人“高征低扣”导致上一环节的税负向本环节转移。 二、应对我国增值税不足的对策及改进建议 （1）扩大征收范围。为了配合增值税转型，应有计划地逐步扩大增值税征收范围。增值税征税范围与其优越性的发挥有很密切的关系，一般来说，征税范围越广，征收成本就越低，越有利于控制税源；征税范围越广，税款征收的链条就越完整，越有利于消除重复征税。因此，完善增值税制度、解决现行增值税制存在问题的根本出路是有计划、分阶段地扩大增值税征税范围，充分发挥其中性调控功能。（2）职能实现方面的完善。在推动增值税转型过程中，在扩大增值税征收范围等措施的同时，应重新调整纳税人的划分标准，减小小规模纳税人范围，提高一般纳税人占全部纳税人的比重，使纳税人结构成正常分布状态，以保证增值税拥有必要规模的一般纳税主体，确保增值税的抵扣链条广泛延伸、内在机制有效运行，突显增值税的固有功能。建议对现行增值税作以下调整：将以企业规模大小分类的做法，改成按纳税人类型划分，根据行业性质分别对待，对工业生产、商业批发以及为生产服务的企业应从严掌握，尽可能划为一般纳税人；对商品零售和为生活服务，可灵活掌握。即小规模纳税人应局限在商品零售领域，小工厂和批发企业则应尽量并入一般纳税人范围，使其正规化。随着增值税管理的加强和小企业的不断发展，既有必要也有可能逐步扩大一般纳税人范围，扩充增值税内在机制赖以运行的传导主体。改变以经营规模为单一标准的做法。企业经营规模是处于经常变化之中的，经营规模大小不能说明企业会计制度健全情况以及使用专用发票的安全性。因此，以经营规模为单一标准有失科学性。可以结合企业的注册资金和不动产等为标志来划分不同的纳税人。 参考文献 [1]胡静．新一轮税制改革若干问题研究[J]