计证据与审计工作底稿(新)_4.pptVIP

* * 审计档案分类 按使用期限的长短和作用大小： 1、当期档案：所记录内容经常变化，主要供当期使用和下期参考的审计工作底稿 2、永久性档案：内容相对稳定，具有长期使用价值，对以后的审计工作具有重要影响和直接作用的审计工作底稿。 * * 审计档案的保存 1、专人保管，一般不得对外借阅，保密制度 2、年限问题： 1）当期档案：至少10年，具体年限由事务所自定，自审计报告签发之日起计算 2）永久性档案：不再进行后续审计后，所有永久性档案与最后一期当期档案保存相同年限。 * * ?拥有审计工作底稿的会计师事务所应当对要求查阅者提供适当的协助，并根据审计工作底稿的内容及性质，决定是否允许要求查阅者阅览其审计工作底稿，及复印或摘录有关内容。查阅者因误用审计工作底稿而造成的后果，与拥有审计工作底稿的会计师事务所无关。 审计工作底稿的所有权属于接受委托进行审计的会计师事务所。 * * 案例 某公司是一家大型零售公司。2003年，该公司为了掩盖第一次经营损失的真相，将2500万元的损失篡改为1500万元的收益。其中1000万元是通过减少应付账款来实现的。执行该公司审计业务的会计师事务所由于执行了无效的审计程序，而导致审计失败。下面是审计人员函证过程中的一些细节，请加以评价。 （1）审计人员为 了验证300万预付广告费的真实性，从1100家广告商中抽取了24个样本，并向其中的4个广告商发函询证。 （2）审计人员为印证177万元的差价退款，从该公司提供的名单中，随意抽取几个供应商，通过电话询证进价过高是否真实。在15个电话的询证过程中，公司先同供应商联系并通话交谈，然后将电话交给审计人员。 * * （3）两位业务助理人员就贷项通知单（退货的红字发票，金额共计257万元，均系抵减应付该公司一长期供应商货款）询问公司员工时，得到了先后三个不同的解释，并且最终也未拿到书面证明文件，因此对贷项通知单的真实性提出质疑，在工作底稿中形成了一份备忘录。负责公司审计工作的事务所合伙人认为函证已搜集到了足够的证据，可以证实贷项通知单的真实性。 （4）审计人员对从公司提供的广告商名单井选取的4家广告商发函询证，所收到的回函均指出所预付广告费用是错误的，审计人员没有查明差异的原因，确认了预付广告费的真实性和完整性。 * * 审计人员没有严格控制函证程序，致使通过函证程序取得的证据并不可信。 函证样本量抽取得过低，不能从充分性和适当性上代表总体。审计人员为验证300万元预付广告费的真实性，从1100家广告商中抽取了24个样本，并仅仅向4个广告商发函询证，即使4家广告商回函确认了预付广告费的真实性，审计人员也不能就此推断总体预付广告费的真实性。 函证由客户控制，无法保证通过函证取得可靠的证据。向谁函证，是由客户提供名单圈定的，而不是根据审计的需要；函证中借助先与被询问者确认的方式确认，既没有保证审计人员直接与被询证者沟通，也没有要求被询证者寄回书面确认函，增加了函证信息发生差错和被篡改的机会。 对函证实施过程中存在的疑虑没有追加审计程序，降低了审计证据的质量。 对回函结果不进行分析、评价。 * * 复习题 什么是审计证据？审计证据如何分类？ 审计证据的证明力如何受哪些因素影响？ 如何收集审计证据？ 如何对审计证据进行整理？ 什么是审计工作底稿？它有何作用？ 审计工作底稿有哪些种类？ 如何获取审计工作底稿？ * * 第四章结束 * * 函证：是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。 重新计算：是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算准确性进行核对。 * * 重新执行：是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。 分析程序：是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。 分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。 * * 审计证据与审计程序、认定的关系 检查资产 审计程序 应用举例－认定 审计证据 观 察 分析程序 计 算 检 查 查询及函证 盘点库存现金－现金存在与估价认定 观察存货盘点－存货存在完整性与估价认定 实物证据 观察存货内部控制执行情况－存货所有权认定 分析行业成本变化趋势－成本发生完整性估价认定 比较实际销售与销售预算－销售存在完整性估价认定 重新计算折旧－折旧估价认定 检查银行对账单－银行存款存在权利与估价认定 向债务人函证应收账款余额－存在权利与估价认定 向管理当局询问存货过时情况－存货估价认定 环境证据 书面证据 口头证据 * *