关联方披露会计准则国际比较研究-重庆理工大学学报.PDF

重庆理工大学学报（社会科学）　　２０１３年第２７卷第１２期 论文选粹 ＪｏｕｒｎａｌｏｆＣｈｏｎｇｑｉｎｇＵｎｉｖｅｒｓｉｔｙｏｆＴｅｃｈｎｏｌｏｇｙ（ＳｏｃｉａｌＳｃｉｅｎｃｅ）Ｖｏｌ．２７Ｎｏ．１２２０１３ ｄｏｉ：１０．３９６９／ｊ．ｉｓｓｎ．１６７４－８４２５（ｓ）．２０１３．１２．０３０ 关联方披露会计准则国际比较研究 １ ２ 曲　斌 ，孔庆林 （１．重庆市城市建设投资（集团）有限公司，重庆　４０１３２０；２．重庆理工大学 会计学院，重庆　４０００５４） 体的重大表决权，直接或间接地掌握在（４）或（５） 一、关联方定义及范围比较研究 项提及的所有个人手中。或者，（７）对方是为主体 或作为主体关联方的任何主体的雇员福利而设的 我国《企业会计准则第 ３６号———关联方披 ［１］ 离职后福利计划 。 露》（以下简称“关联方披露准则”）第三条规定： 美国财务会计准则委员会（ＦＡＳＢ）第５７号公 “一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大 报指出，凡有下列情形者即属于关联方：（１）企业 影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控 的附属企业，即直接或间接被另外一家企业控管 制或重大影响的，构成关联方。”该准则第４条对 的企业。（２）用权益法列账的投资企业。（３）员 构成关系方的１０种情况进行了枚举，该准则第５ 工退休信托基金或利润分享信托基金等由信托人 条对不构成企业关联方的３种情况进行了枚举， （企业）管理的。（４）企业业主有１０％以上股权的 第６条对当时中国会计准则与国际会计准则之间 投资企业。（５）企业的高层管理，包括董事长、董 的实质性差异进行了规范，即“仅仅同受国家控制 事会成员、总经理、副总经理，甚至有关公司决策 而不存在其他关联方关系的企业，不构成关联 的销售、财务主管等人员所投资的企业。（６）企业 方”。 业主及高层管理的直系亲属所投资的企业。（７） 《国际会计准则２４号———关联方披露》（以下 交易双方有任何一方可以控制或影响对方的管理 简称ＩＡＳ２４）在定义部分的第９条规定：关联方，一 或经营策略的。（８）有任何利益冲突情况者的 方与主体关联，如果：（１）直接或者间接地通过一 企业。 个或更多中介，对方： 控制了主体、或是受主体 ① 国际会计准则理事会在我国新会计准则体系 的控制、或是与主体一起在同一控制之下（这包括 颁布的２００６年２月１５日，确认了我国特殊的经济 母公司、子公司和同级子公司）； 在主体中拥有 ② 环境和中国国情，将关联方关系确认为中国会计 权益，使之对该主体有重大影响；或者 对主体具 ③ 准则与国际会计准则的实质性差异之一，即“仅仅 有共同控制。（２）对方是主体的联营企业（如《国 同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业” 际会计准则第 ２８号———联营中的投资》所规定 我国企业会计准则不构成为关联方，国际会计准 的）。（３）对方是合营企业，其中主体是该合营企 则和美国会计准则确认为关联方。经过几年的准 业的合营者（参见《国际会计准则第３１号———合