税务会计与财务会计.PPT

第一章 税务会计概论 第一节 税务会计概述 一、税务会计的产生 税务会计与财务会计合一发展阶段（19世纪以前）： 税收走向法制化的结果。有些单位会计的目的就是为了纳税。 在税务会计的产生和发展过程中，现代企业所得税法的诞生和不断完善对其影响最大，企业所得税涉及会计核算的全过程。 增值税的发展也对税务会计的发展起到了重要的促进作用。 为了适应纳税人的需要，或者说，纳税人为了适应纳税的需要，税务会计有必要从财务会计中独立出来，以充分发挥现代会计的多重功能。 现在，国内外已经有越来越多的人承认，税务会计与财务会计、管理会计）构成会计学科三大分支。 二、税务会计概念 税务会计是以所涉税境的现行税收法规为准绳，运用会计学的理论、方法和程序，对企业经营过程中的涉税事项进行计算、调整和税款缴纳、 补退等，即对企业涉税会计事项进行确认、计量、记录和申报（报告），以实现企业最大税收利益的一门专业会计。 纳税人角度 是社会经济发展到一定阶段，从财务会计中分离出来，是交叉学科。 主要对按照财务会计准则、制度进行会计处理与国家现行税收法规不一致的会计事项，或出于纳税筹划目的，由税务会计进行纳税调整或者重新计算。 税务会计资料来自于财务会计，进行纳税调整、计算，并做纳税调整会计分录后，再融入财务会计报告中。 三、税务会计模式 基本上可以归为非立法会计、立法会计和混合会计三种模式，也可以分为立法与非立法两种模式。 立法会计国家：以税法作为导向，其会计所得与应税所得基本一致，基本不需调整。 其它两种模式：属财务会计与税务会计分离状态，会计所得不等于应税所得，需要进行纳税调整。 中国三种代表性的会计关系模式 ：财税分离、财税合一、财税混合。 由于各国税制结构体系不同，税务会计一般有以下三种类型： 1.以所得税会计为主体的税务会计 2.以流转税（商品劳务税）会计为主体的税务会计 3.流转税与所得税并重的税务会计 我国在转型 四、税务会计特点 税务会计有别于财务会计的主要特点有： （一）税法导向性（或法定性） 税务会计以国家现行税收法令为准绳，这是它区别于其他专业会计的一个最重要的特点。 （二）税务筹划性 企业通过税务会计履行纳税义务，同时还应体现其作为纳税人享有的权利。应缴税费大小，滞留时间长短成为税收筹划的两个方向。 （三）协调（互调）性 因税务会计是从财务会计中分离出来的，对财务会计确认、计量、记录和报告的事项及其结果，只要与税法规定不悖，就可以直接采用；只有对不符合税法规定者，才进行纳税调整，即进行税务会计处理，使之符合税法的要求。 （四）广泛性 按税法规定，所有法人和自然人都可能是纳税人。法定纳税人的广泛性，决定了税务会计的广泛性。 五、税务会计与财务会计之异同 （一）税务会计与财务会计的联系 核算原理相同：企业不需要另设一套完整的会计账表，平时依据会计准则、制度进行会计处理，在计算纳税时再进行纳税调整，形成纳税核算结果和纳税申报表——都是运用会计的基本原理，包括会计记账法、核算方法等。 税务会计以财务会计为基础：税务会计资料来源于财务会计，主要目的是调整财务会计和税法不相符合的地方，或者筹划，在计算调整、做会计分录后，还需再融入财务会计报告中。 （二）税务会计与财务会计的区别 两者除目标不同、对象不同（见本章第二节）外，主要还有以下区别： 1.核算依据不同。 税收法规与会计准则存在不少差别，其中最主要的差别在于收益实现的时间和费用的可扣减性上。 收益实现时间：前者是收付实现制和权责发生制结合；后者，权责发生制 处理依据：前者依据税务会计一般原则和部分财务原则；后者只需遵循财务会计制度、准则即可。 2.计算损益的程序不同。 计算损益时：税务会计服从于税法，而财务会计遇与税务会计不一致时，应服从于税务会计。 3. 税务会计坚持历史成本，不考虑货币时间价值的变动，更注重未来事项的预期，而财务会计可以有些不同。 第二节 税务会计对象与目标 一、税务会计对象 在企业中，凡是涉税事项都是税务会计对象。因此，纳税人因纳税而引起的税款的形成、计算、缴纳、补退、罚款等经济活动就是税务会计对象。 企业的税务活动，主要包括以下几个方面： （一）计税基础和计税依据 1.流转额（金额、数额） 2.成本、费用额。 3.利润额与收益额 4.财产额（金额、数额） 5.行为计税额 （二）税款的计算与核算 按税法规定的应缴税种，在正确确认计税依据的基础上，正确计算各种应缴税金，并作相应的会计处理。 （三）税款的缴纳、退补与减免 对企业多缴税款、按规定应该退回的税款或应该补缴的税款，要进行相应的会计处理。减税、免税是对某些纳税人的一些特殊情况、特殊事项的特殊规定，企