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第一章 税收理论与税法概论 第一节 税收基础理论 一、税收的本质 （一）税收的实在性 税收是文明的代价。任何一个文明社会，要想存在与发展，都不能没有税收。 原因 ： 人类要生存与发展，首先必须进行生产与消费。为了进行生产与消费，不仅 要有生产资料和消费资料，而且要有和平的社会环境、安定的社会秩序和便利的 公共设施等生产与消费的共同外部条件。 （二）有关税收本质的各种认识 在西方，早期学者对税收本质的认识主要集中在税收根据方面 在中国，中华人民共和国成立前，大学财政、税收教科书对税收本质的概括 与西方学者的概括大体相同。成立后，各类教科书、辞书对税收本质的概括则存 在较大的差异。 （三）税收本质 税收是政府为满足执行职能的物质需要，对经济活动主体的收入，依据执行 职能产生的一般利益，按照法律规定的范围和标准进行的强制征收。 税收的本质是国家凭借政治权力对社会剩余产品进行分配的一种特定的分配 关系。 ⒈税收的基本属性 直观地看，税收是一种财富转移。 作为强制征收，税收会带来两方面结果：一方面，对于政府，税收会带来收 入；另一方面，对于经济活动主体，税收会带来负担。 2、税收的主体与客体 ⑴税收的课征主体——政府 ⑵税收的缴纳主体——经济活动主体 ⑶税收的客体——国民收入 3、税收的目的与依据 ⑴税收的目的 向经济活动主体取得一部分收入，满足政府间接占有经济资源的物质需要。 ⑵税收的依据 是政府执行职能而为所有经济活动主体带来的一般利益。 4、税收的特征 ⑴一般报偿性（无偿性） 税收的无偿性是指国家征税后，税款即成为财政收入，不再归还纳税人，也 不支付任何报酬。 ⑵确定性（固定性） 国家在征税之前，以法的形式预先规定了课税对象，课税额度和课税方法。 ⑶强制性 国家凭借政治权力，用法律、法规等形式对征收捐税加以规定，并依照法律 强制征税。 “税收三性”之间的关系是相互联系，缺一不可。强制性是无偿征税的前提， 固定性则是强制性、无偿性的必然结果。 1 只有同时具备了强制性、无偿性、固定性这三个特征的财政手段才能称之为 税收。 二、税收的职能 （一）税收职能概论 税收职能是税收所具有的满足政府需要的能动性，是政府运用税收干什么的 问题。 一个国家的税收具有哪些职能，是由以下两方面因素共同决定的： 1、政府执行职能的需要 2、税收在满足政府需要方面的相对优越性 税收职能的发展演变大体上经历了以下两个阶段： 1、单纯收入手段职能时期 2、收入手段职能与调节手段职能并存时期 （二）税收的收入手段职能 税收的收入手段职能是税收所具有的取得财政收入、满足政府执行职能物质 需要的能动性 与其他收入形式相比，税收的相对优越性 第一，来源的广泛性 第二，数额的确定性 第三，占有的长久性 （三）税收的调节手段职能 税收的调节手段职能是税收所具有的调节经济活动与社会生活、实现经济发 展与社会进步的能动性。主要包括： 1、调节资源配置的职能 2、调节收入分配的职能 3、调节经济总量的职能 三、税收的原则 （一）税收原则概论 税收原则是政府在运用税收取得收入和调节经济时，为正确处理政府需要与 经济发展、社会进步的关系所必须遵循的准则。它是制定税收制度的指导思想， 也是判断税收制度是否完善的标准 （二）税收总量方面的原则：适度原则 税收的适度原则是指税收的总规模既不能过大，也不能过小，税收占经济总 量的比重既不能过高，也不能过低 适度原则的标准包括以下两个方面： 1、规范分析标准 2、实证分析标准 （三）税收负担分配方面的原则：公平原则 从税收负担分配角度说，税收的公平原则包括两个方面： 1、税收负担分配的公平 2、国民收入分配的公平 （四）税收效应方面的原则：效率原则 税收的效率原则包括两个方面： 2 1、降低税收的额外负担 2、实