职工薪酬准则与税法差异分析ppt.pptVIP

* 以现金结算的股份支付 【例题】2007年11月，A公司批准一项股份支付协议，自2008年1月1日，公司向200名管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些管理人员自08年1月1日起在公司连续服务3年，期满自2010年12月31起根据股价增长幅度可以行权获得现金，该权利在2011年12月31日前行使完毕。 * 年份 2008.12.31 股票公允价值14元 离开20人估计还将离开15人 2009.12.31 股票公允价值15元 离开12人估计还将离开8人 2010.12.31 行权支付现金18元 可行权 人数 200-35=165 200-40=160 160×16=0 累计应 付职工 薪酬 165×100×14×1/3 =77000 160×100×15×2/3 =160000 160×100×18=288000 当期 损益 77000-0=77000 160000=77000=83000 288000-160000=128000 支付 现金 0 0 288000 会计 分录 借：管理费用77000 贷：应付职工薪酬77000 借：管理费用83000 贷：应付职工薪酬83000 借：管理费用128000 贷：应付职工薪酬128000 借：应付职工薪酬288000 贷：银行存款288000 税法允 许列支 0 0 288000 职工薪酬准则 与税法差异分析 * 一、职工薪酬的内容 《企业会计准则第9号——职工薪酬准则》规定： 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。 包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。 企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。 职工是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；也包括虽未与企业订立正式劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员和内部审计委员会成员等。在企业的计划和控制下，虽未与企业订立正式劳动合同或未由其正式任命，但为企业提供与职工类似服务的人员，如劳务用工合同人员，也视同企业职工。 * 一、职工薪酬的内容 1.职工工资、奖金、津贴和补贴 加班加点工资，以及职工因病、工伤、产假、计划生育假、婚丧假、事假、探亲假、定期休假、停工学习、执行国家或社会义务等特殊情况下，按照计时工资或计件工资标准的一定比例支付的工资，也属于职工工资范畴，在职工休假或缺勤时，不应当从工资总额中扣除。 2.职工福利费 职工福利费主要是指尚未实行分离办社会职能或主辅分离、辅业改制的企业，内设医务室、职工浴室、理发室、托儿所等集体福利机构人员的工资、医务经费、职工因公负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助、未实行医疗统筹企业职工医疗费用，以及按规定发生的其他职工福利支出。 3.社会保险费（五险） 医疗保险金、养老保险金（包括基本养老保险费、补充养老保险费和商业养老保险费）、失业保险金、工伤保险金和生育保险金。 * 一、职工薪酬的内容 4.住房公积金 5.工会经费和职工教育经费 6.非货币性福利 非货币性福利是指企业以自产产品或外购商品发放给职工作为福利，将自己拥有的资产无偿提供给职工使用，为职工无偿提供医疗保健服务等。 7.辞退福利 辞退福利包括：①职工劳动合同到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；②职工劳动合同到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职。 8.股份支付 股份支付是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。 * 一、职工薪酬的内容 《企业所得税法实施条例》第34条规定： 工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。 * 二、工资薪金支出对象的差异 工资薪金支出的对象是在本单位任职或受雇的员工，与独立劳务相区别。 雇佣关系应同时符合下列条件： （1）受雇人员与用人单位签订1年以上（含1年）劳动合同（协议），存在长期或连续的雇佣与被雇佣关系； （2）受雇人员因事假、病假、休假等原因不能正常出勤时，仍享受固定或基本工资收入； （3）受雇人员与单位其他正式职工享受同等福利、社保、培训及其他待遇； （4）受雇人员的职务晋升、职称评定等工作由用人单位负责组织。 上述条件也有例外的情形，如离退休人员返聘、外籍员工按规定可以不缴纳基本养老保险等。 * 二、工资薪金