基于产权视角的审计独立性研究.pdfVIP

第24卷第111期 湖南财经高等专科学校学报 lf．24Ⅳ0．1l1 2008年2月 Journal ofHunan Financial and Economic College Feb．2oo8 基于产权视角的审计独立性研究 毛洪涛 张正勇 (西南财经大学会计学院，四川成都 610074) 【摘 要】立足于突破传统的审计独立性的研究思路，从产权的视角来重新思考审计独立性问题。通过探 讨审计与产权的相关性，分析了审计独立性缺失的产权原因，并就强化审计独立性提出了实施 产权制度改革，完善公司治理结构；重构审计委托模式，改革审计收费制度；建立健全相应的 产权法律制度及其体系，用法律的形式来实现对市场经济中相关产权主体的约束等建议。 【关 键 词】审计独立性；产权理论；审计委托权 【中图分类号】F239．2 【文献标识码】A 【文章编号】1009-4148(2008)01—0075—04 缘起于产权理论的产生，用产权的思想和产权的观点 计单位或个人没有任何特殊的经济利益关系。实质上的独 来解释某些经济现象，阐释一些社会经济问题，可谓相当 立和形式上的独立是两个不同的概念，但又密不可分。实 流行且具有一定的说服力。随着产权社会化程度不断提 质上的独立性是无形的，难以测量的；而形式上的独立性 高，会计、审计的经济管理作用日益凸显，一种将产权与 是有形的，可以观察的。实质上的独立和形式上的独立结 会计融合研究的思想在萌动。许多会计、审计理论研究者 合起来构成审计独立性的全部内涵，二者缺一不可。独立 很快便发现了这一秘密，遂将产权问题引入会计、审计问 性是注册会计师审计的本质属性，是注册会计师职业的灵 题的研究中，国内外学者围绕会计准则、会计政策、公司 魂，也是注册会计师保持客观公正的基本前提。一旦失去 治理、财务治理、审计理论结构等诸多问题，从产权的视 独立性，客观公正的审计意见自然无法形成，审计结果也 角进行分析，不仅提出了一些全新的观点，也引发了更大 就失去了其本身的意义和价值，信息使用者的利益也就自 规模的讨论，使会计、审计与产权经济学之间的互动研究 然无法得到保障。因此，注册会计师在执行审计业务时， 日益兴起，硕果累累。本文拟从产权的视角来重新探讨审 不仅要保持形式上的独立，而且要保持实质上的独立。 计独立性问题。 2、产权的涵义。产权的产生是以资源的稀缺性为基 一 、 审计独立性和产权的内涵界定 本前提的，它是人类社会发展到一定历史阶段的产物。何 1、审计独立性的涵义。审计独立性概念最早出现于 谓产权?Harold Demse~(1967)认为，“产权是一种社会 美国注册会计师协会 (AICPA)1947年颁布的 《审计暂 契约，它的意义产生于这样的事实，即它有助于形成一个 行标准》中。该标准指出，独立相当于完全诚实、公正 人与他人的交易中能理性地把握的那些预期，其实只是对 无私、无偏见、客观认识事实、不偏袒。国际会计师联合 所有者自己或她人有益或受损的权利”…。我国学者黄少 会 (IFAC)1992年制订的 《职业会计师道德守则》也指 安 (2004)认为，“所谓产权是指拥有财产主体的一种行 出，注册会计师在从事审计任务时，应在实质上和形式上 为性权利，包括归属权、占有权、支配权和使用权，其中 没有任何被认为影响独立、客观、公正的利益，无论这种 占有权是产权存在的前提，它具有排它性、永续性等基本 利益的实际影响会怎样。所谓实质上的独立，又称为 特征”-2 。这些行为性权利规定