综合分类所得税改革引入税卡制度的征管模式探讨-财会月刊.PDF

综合分类所得税改革引入税卡制度的征管模式探讨 雷 静 ，曹崇延 （副教授）1 2 【摘要】借鉴国际经验，基于税源监控和收入来源地原则，引入税号税卡制度，并结合我国现行个人 所得税的征收管理，提出我国在综合分类所得税制下的征管模式及政府间个人所得税利益分配方式。将 分类个人所得税改为综合分类税制，从理论上以算例论证税卡制度的征管模式能够在全国进行有效的 税源监控，并可确定政府之间对个人所得税收入划分的基础，得出该模式能够作为我国综合分类所得税 改革后征管模式的结论。 【关键词】税卡制度；综合分类所得税；税收改革；征收管理；税收识别码 【中图分类号】F810.42 【文献标识码】A 【文章编号】1004-0994（2017）15-0041-5 一、引言 此又会导致政府间个人所得税利益的划分问题。所 随着全球化经济的发展和基于公平与效率的权 谓政府间个人所得税利益划分的问题是指征管权划 衡，综合分类税制成为个税改革的主流趋势。为进一 归国税后，个人所得税收入在中央与地方政府之间 步完善税收制度，财政部于2016年明确表示将着手 按现有比例分享的前提下，如何确定各地方的税收 于综合与分类相结合的个人所得税改革。国内学者 收入。我国目前个人所得税中对储蓄存款利息所得 一直热衷于探讨个税改革，研究显示现有的税源管 的部分由国税局征收、中央享有，其余均由地税局征 理模式不关注税收流失风险，管理内容多停留在政 收、中央与地方按60%与40%的比例分享，遵循收入 策事项层面，征管中没有足够的时间采集涉税信息 来源地受益原则。改革必须调动地方政府积极性，所 进行综合利用和对比分析；除综合征管软件等有限 以改革后仍遵守现有分配比例及原则。 的系统由全国统一开发外，大部分信息系统由各省 本文借鉴国际上的税源监控和征管经验，以引 份或者下属市县自行开发，区域性联网缺乏对税源 入税卡制度的综合分类税制下的税源监控体系为切 信息的全面掌握和动态监管，导致征纳双方信息不 入点，提出适合我国的个人所得税征管模式，解决改 对称，造成管理漏洞多、效率不高，达不到税收征管 革后税源监控和政府间利益划分的问题，完善我国 科学化、精细化的要求，目前的征管模式已不再适应 个人所得税制度。 我国个人所得税的改革方向。对综合分类税制改革 二、国外综合分类税制的征管模式 的研究主要集中在哪些收入综合征收、哪些收入分 各国为了吸引外资和抑制国内资本外流，普遍 类征收，以及扣除项目、扣除额等方面，一致认为需 对资本所得适用比劳动所得更低的税率，其对两类 要对税源监控和税收征管进行配套改革，但鲜有文 所得的综合课税程度各不相同。OECD根据对大部 章对改革后的配套措施展开针对性研究。 分的资本所得是归入综合所得适用累进税率还是归 由于纳税人的收入来源多样化、跨区域化，导致 入分类所得适用较低的比例税率，将半综合、半二元 对纳税人难以实施准确的税源监控，因此征管机构 和二元税制归为综合分类税制，而半综合税制以综 需要建立全国各部门都统一使用的信息系统对纳税 合课征、累进税率为主，在三种税制模式中公平度最 人的收支信息进行监控，以确定税基并防止税收流 高，更注重对收入分配的调节作用，目前实行半综合 失。李林木（2012）也指出必须对改革后的税源监控 模式的代表性国家主要有美国、英国、德国、加拿大。 进行配套改革，他认为改革的瓶颈在于必须突破行 从实践经验来看，综合分类税制实施的难点在于税 政区域的限制，因此建议将征管权划归国税局，而由 收征管的配套措施和各级政府的利益分配问题。本 2017.15财会月刊·41·□ 文先介绍各国的配套体制和利益分配情况，再结合 补贴等，需根据婚姻及家庭状况申请1~6级税卡， 我国国情提出适合的综合分类税制征管模式。 略带强制性地显示雇员的税负记录，法律规定不得 美国对纳税人全年所得不分性质、来源统一加 雇佣没有税卡的雇员，改变工作单位时需向雇主提 总求和，再统一扣