资产负债表日后非调整事项.PPT

第十七章 资产负债表日后事项 第二节 资产负债表日后调整事项 二、调整事项的具体会计处理方法 （二）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额 【例17－7】甲公司200年4月销售给乙公司一批产品，货款为58 000万元（含增值税），乙公司于5月份收到所购物资并验收入库，按合同规定，乙公司应于收到所购物资后一个月内付款。由于乙公司财务状况不佳，到200年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日编制200年度财务报表时，已为该项应收账款提取坏账准备2 900万元12月31日资产负债表上“应收账款”项目的金额为76 000万元，其中55 100万元为该项应收账款。甲公司于200年2月2日（所得税汇算清缴前）收到乙公司通知，乙公司已宣告破产清算，无力偿还所欠部分货款，甲公司预计可收回应收账款的40%。　本例中，甲公司在收到乙公司通知时，首先判断是属于资产负债表日后事项中的调整事项，并根据调整事项的处理原则进行处理如下（以万元为单位）：　　（1）补提坏账准备　应补提的坏账准备＝58 000×60%一2 900＝31 900（万元）　　借：以前年度损益调整 　　　　　　　　　　　　31 900　　　　贷：坏账准备 　　　　　　　　　　　　　　　　　　31 900　　（2）调整递延所得税资产　　借：递延所得税资产 　　　　　　　　　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　（31 900×%）　　（3）将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配　　借：利润分配—未分配利润 　　　　　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　 　　（4）调整利润分配有关数字　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　贷：利润分配—未分配利润　　　　 （5）调整报告年度财务报表相关项目的数字（财务报表略）　　①资产负债表项目的调整：　　调减应收账款31 900万元；调增递延所得税资产万元；调减盈余公积万元；调减未分配利润万元。　　②利润表项目的调整：　　调增资产减值损失31 900万元；调减所得税费用万元。　　③所有者权益变动表项目的调整：　　调减净利润万元，调减提取盈余公积万元。　　（）调整200年2月份资产负债表相关项目的年初数（资产负债表略）甲公司在编制200年1月份的资产负债表时，按照调整前200年12月31日的资产负债表的数字作为资产负债表的年初数，由于发生了资产负债表日后调整事项，甲公司除了调整200年度资产负债表相关项目的数字外，还应当调整200年2月份资产负债表相关项目的年初数，其年初数按照200年12月31日调整后的数字填列。 【例17－8】甲公司200年12月15日销售一批商品给丙企业，取得收入100 000万元（不含税，增值税税率17%），甲公司发出商品后，按照正常情况已确认收入，并结转成本80 000万元。此笔货款到年末尚未收到，甲公司按应收账款的4%计提了坏账准备4 680万元。200年1月15日，由于产品质量问题，本批货物被退回。按税法规定，，无其他纳税调整事项。200年2月28日完成了200年所得税汇算清缴。　　 本例中，销售退回业务应属于资产负债表日后调整事项。　据此，甲公司的账务处理如下（以万元为单位）：（1）200年1月15日，调整销售收入　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　 100 000　　　　应交税费—应交增值税（销项税额） 　 17 000　　　　贷：应收账款 　　　　　　　　　　　　117 000（2）调整坏账准备余额 　　借：坏账准备　　　　　　　　　　　4 680　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　 4 680　（3）调整销售成本　　借：库存商品 　　　　　　　　 　80 000　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　80 000　（4）调整应缴纳的所得税　　借：应交税费—应交所得税　　　　　　贷：以前年度损益调整　　　　[（100 00080 000）×25%]　（5）调整已确认的递延所得税资产　　借：以前年度损益调整　　　　　　　贷：递延所得税资产（4 680×%）　　（6）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润　　借：利润分配—未分配利润 　　　　贷：以前年度损益调整　 （100 00080 000-4 680-5000＋）　（7）调整盈余公积　　借：盈余公积（×10%） 　　　　　　　　　贷：利润分配—未分配利润　　　　　　　　　（8）调整相关财务报表（略）【例17－9】沿用【例17－8】，假定销售退回的时间改为200年3月1日。　　甲公司的账务处理如下（以万元为单位）：　　（1）200年3月1日，调整销售收入　　借：