企业财务重述动因-问题及对策探究.doc

企业财务重述动因\问题及对策探究【摘要】企业发生财务重述意味着前期财务报告存在不实信息，所以财务重述往往会产生不朗的经济后果。本文分析了我国上市公司财务重述的现象和动因，提出了完善财务重述的对策和建议，目的是规范财务重述行为，维护证券市场健康发展。 【关键词】上市公司；财务重述；会计差错；信息披露 财务重述是指上市公司发现前期会计差错后，纠正并重新表述前期财务报告的行为。财务重述意味着前期财务报告存在不实信息，而且财务重述涉及到上市公司对以前会计期间损益的追溯调整和重新表述。所以财务重述往往会引起资本市场不良反应，财务重述常常会导致股票价格下降，影响投资者对证券市场的信心。例如，2001年11月，安然公司公开宣布，由于公司多年虚增利润和隐藏债务，准备重新表述1997至2000等5个会计年度的财务报告，其结果导致了安然公司最终破产清算。鉴于此，有必要对上市公司财务重述现象及其动因进行深入的研究，并采取有效的措施，以抑制上市公司滥用财务重述，保护投资者利益，维护资本市场的健康发展。 一、对财务重述概念的剖析 （1）会计差错。美国会计原则委员会（APB）在第20号意见书《会计变更》（APB20）中要求企业在发现并纠正前期财务报告的差错时，应当重新表述以前公布的财务报告。APB20将“会计差错”归纳为以下三种情况：第一是计算错误，第二是对会计原则的应用错误，第三是对财务报告公布日已经存在的事实的忽视或误用。2005年5月，美国财务会计准则委员会（FASB）发布了第154号财务会计准则公告（SFAS154），该准则公告对“会计差错”重新进行了定义：会计差错是指财务报告在确认、计量、披露、呈报等过程中存在的错误，它主要是由于计算错误、会计原则应用错误，以及对财务报告日已经存在事实的疏忽或误判而引起的错误。国际会计准则委员会于1993年12月修订的《国际会计准则第8号——本期净损益、基本错误和会计政策的变更》规定，前期差错包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及欺诈产生的影响。2006年2月15日，我国财政部发布了《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》（CAS28）直接提出了“前期差错”的概念，并将“前期差错”定义为“由于没有运用或错误运用下列两种信息而对前期财务报表造成省略或错报：编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息；前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。”这一定义方法与FASB的定义基本一致。前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响。（2）财务重述。SFAS154将“财务重述”定义为：“修正前期发布的财务报告以反映这些财务报告中存在差错被更正的过程”。CAS28规定，企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错。追溯重述法是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中，调整前期比较数据。（3）信息披露。根据美国1934年《证券交易法》规定，所有上市公司的财务报告都必须通过SEC建立的电子化数据系统对公司财务信息进行报送和公开披露。如果公司合理预见重大差错的发现及更正事件将会对投资者决策或证券价格产生重大影响，就应该及时进行披露，不能以定期报告代替临时报告。发生财务重述的上市公司应当以临时公告的形式进行信息披露，并且重新向美国证券交易委员会提交修改后的年度报告，以替代已经发布的以前年度报告。《国际会计准则第8号——本期净损益、基本错误和会计政策的变更》规定，当发现前期差错时，公司应在发现差错后的当期会计报表中重述差错发生期间列报的比较金额，同时，还需披露对每一个受影响的会计报表单列项目的调整金额或更正金额。2003年12月1日，我国证监会制定发布的《公开发行证券的公司信息披露编报规则第19号——财务信息的更正及相关披露》第三条规定：“因前期已公开披露的定期报告存在差错被责令更正”，以及“已经公开披露的定期报告存在差错，经董事会决定更正”的公司，“应当以重大事项临时报告的方式及时披露更正后的财务信息”。此条明确规定了会计差错更正应当以重大事项临时报告的方式进行信息披露。 二、对财务重述的动因分析 （1）纠正会计差错，树立市场信心。财务重述起因于会计差错，是对会计差错的更正。由于发生会计差错是不能完全避免的，所以对会计差错进行更正，是保证会计信息质量的必然要求。财务重述是保证会计信息可靠性的补救措施。 （2）进行盈余管理，操纵业绩指标。近年来，我国上市公司财务重述案例起来越多，这与我国资本市场监管政策直接相关。我国上市公司的配股、特别处理和退市均与利润指标相联系，诱发了上市公司利润操纵的动机。我国会计差错更正的会计准则要求对重大会计差错