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会计信息质量特征体系构建探究摘要：会计信息质量特征，它是评价会计信息质量高低的标准，在整个财务会计概念框架中占有很重要的地位，本文通过分析我国会计信息质量特征体系的现状，试图构建出适合我国国情的会计信息质量特征体系。 关键词：会计信息质量特征 可靠性 相关性 可比性 可理解性 一、引言 会计信息质量特征，即会计信息所应达到的质量要求，它是评价会计信息质量高低的标准，在整个财务会计概念框架中占有很重要的地位。目前，关于会计信息质量特征的研究还存在着很多争议，我国在1992年颁布的《企业会计准则》和2000年颁布的《企业会计制度》中，通过会计核算一般原则体现了对会计信息的要求，在2006年颁布的新《企业会计准则》（以下简称作新准则）中，正式提出了会计信息的质量要求：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。但是对各项要求的内涵和内在逻辑关系缺少详细的阐述，尚不能构成我国的会计信息质量特征体系，本文通过分析我国会计信息质量特征体系的现状，试图构建出适合我国国情的会计信息质量特征体系。 二、关于我国现阶段会计信息质量特征体系的评价 （一）不完整的财务会计概念结构体系影响了会计信息的质量 会计信息质量特征与会计目标、会计要素、会计确认与计量等共同构成了财务会计概念结构体系，财务会计概念结构是现代财务会计的理论框架，能够指导会计准则的建设与应用，能够作为评价会计准则合理性的理论依据。然而，目前我国还没有一个完整的财务会计概念结构体系，我国于1992年颁布的《企业会计准则》，尽管已经包含了会计目标、会计要素、要素确认与计量的标准、财务会计报告等内容，但在各项概念的逻辑关系方面存在欠缺，尚不能称得上一个完整的财务会计概念结构体系。不完整的财务会计概念结构体系，模糊了会计信息质量的特征与地位，滞留了会计信息质量的提高。 （二）会计目标不能明确指引会计信息质量的评价标准 会计目标，或者直接称作编制财务报告的目标，是会计工作所要达到的最终目的，它是财务会计概念结构的逻辑起点之一。会计目标与会计信息质量之间存在着相互作用、相互影响的辩证关系，会计目标决定了会计信息的质量特征，反过来，高质量的会计信息又能促使会计目标的实现。因此，研究会计信息质量特征，首先要明确会计目标，以利于实现会计目标为标准建立会计信息质量特征体系。 然而，我国的会计目标对会计信息质量的指示作用一直没有得到明确，我国在新准则中对会计目标进行了重新的定位：向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。新的会计目标将“受托责任”和“决策有用”统一起来，强调了会计信息质量的可靠性和相关性，但是并没有说明可靠性和相关性的作用和地位，当可靠性与相关性出现矛盾时，应该以谁为主、谁为次，不得而知，可见，新的会计目标对会计信息的质量要求没有起到明确的指引作用，这必将使会计信息质量特征体系的科学性、合理性受到影响。 （三）现有会计信息质量特征体系缺乏层次性和系统性 正如前面所述，新准则正式提出了8项会计信息质量要求，但对8项质量要求的表述都处于简单罗列的状态，对每项质量要求的内涵，以及它们之间的逻辑关系并没有作出说明，哪些是主要质量要求，哪些是次要质量要求，都需要使用者自行判断，缺乏可操作性，会计信息质量特征之间没有形成严密的逻辑体系，不利于会计主体和会计信息使用者对会计信息质量特征的总体把握。 三、构建我国的会计信息质量特征体系 根据前面的现状分析，笔者从核心质量特征、主要质量特征、次要质量特征和约束条件四个方面，对会计信息质量特征进行层层分析，最终完成会计信息质量特征体系的构建。 （一）核心质量特征 在新准则界定的财务报告目标：“决策有用”和“受托责任”相统一的前提下，我们应将有用性作为会计信息质量的核心质量特征，会计提供的信息必须是有用的，它必须有助于受托业绩的考核，产生出对决策有用的信息。满足决策有用的会计信息必须具备可靠性、相关性、可比性、可理解性、透明度等质量特征，其中，可靠性与相关性是主要质量特征，可比性、可理解性和透明度是次要质量特征。 （二）主要质量特征 会计信息的主要质量特征包括可靠性与相关性，对于两者的排序问题，笔者认为可靠性应排在相关性的前面。诚然，不相关的事项是无用的，但是如果相关事项不可靠，相关也会化为乌有，并且不可靠的信息会误导使用者的决策，带来严重的风险。从20世纪以来西方国家和我国发生的一些会计造假、财务欺诈事件中，我们不难吸取教训，如实地反映交易事项、保证会计信息的可靠性，是最主要的会计信息质量要求。 1、可靠性的内涵与构成要素 我们可以从信息提供者和信息使用者两个