军工科研单位固定资产核算及管理问题探究.doc

军工科研单位固定资产核算及管理问题探究一、军工科研单位固定资产核算与管理存在的问题 我国绝大部分军工科研单位属于应用型科研及设计机构，主要承担国防科技的应用研究和武器装备系统的开发与设计任务，会计核算与管理执行财政部1997年发布的《军工科研事业单位会计制度》及《军工科研事业单位财务制度》。近年以来，随着我国经济体制改革的持续深入，市场化、产业化、集团化已成为众多军工科研事业单位的发展方向，或者厂所合并，生产经营业务的发展占据主要地位，实行企业化管理。原有的会计核算与管理体制逐渐显出不适应性，固定资产核算与管理方面存在以下问题： （一）固定资产出售及对外投资、取得捐赠固定资产的会计处理方法值得商榷 对于固定资产出售，按照97版《军工科研事业单位会计制度》规定，固定资产清理的变价收入和发生的清理费用均通过“专用基金（修购基金）”科目核算。也就是说，将固定资产变价收入直接计入所有者权益。这样处理无法反映固定资产处置所产生的净损失或者净收益，掩盖了固定资产管理及处置过程中可能存在的问题。对外投资转出固定资产，97版《军工科研事业单位会计制度》规定，应按照评估确认或者合同、协议约定的价值，借记“对外投资（其他投资）”科目，贷记“事业基金（投资基金）”科目；同时，按已计提折旧额，借记“累计折旧”科目，按账面净值，借记“固定资产基金”科目，按账面原值，贷记“固定资产”科目。固定资产对外投资作价与账面价值的差异也是直接计入所有者权益，净收益或者净损失没有得到反映。取得捐赠的固定资产，97版《军工科研事业单位会计制度》规定，按照原价或者同类设备的市场价加上应负担的运输费等，借记“固定资产”科目，贷记“固定资产基金”科目。对捐赠收益不予确认收入，直接计入所有者权益。 同时，按照企业所得税法规定，固定资产处置出售或者对外投资时产生的净损失可以在税前扣除，处置出售或者对外投资时产生的净收益、取得的各种捐赠收益应依法缴纳企业所得税，而上述会计处理方法很可能导致该部分净收益或者净损失在纳税申报时被忽略，产生纳税风险。 （二）科研设备确认为固定资产的单位价值标准过低 根据97版《军工科研事业单位财务制度》规定，一般设备价值单位价值在500元以上，专用设备价值在800元以上，使用期限超过一年，并且在使用过程中基本保持原有物质形态，即可确认为固定资产。单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间在一年以上的大批同类物资，作为固定资产管理。按照近几年的物价水平，单位价值低于500元的普通设备已经非常少见，更不用说技术含量较高的科研设备了。 科研设备确认为固定资产的单位价值标准过低导致两种不良后果的出现。一是大量本来应作为工器具、低值易耗品管理的资产被确认为固定资产，大大增加了固定资产现场管理的工作量和工作难度，尤其是在资产管理信息化建设水平普遍落后的军工科研事业单位，造成大量的账实不符现象出现。二是导致这些设备或者物资分摊进入成本费用的期间大大延长，固定资产价值循环减慢，不利于再生产的正常进行。 （三）科研设备的折旧计提年限不合理 根据97版《军工科研事业单位财务制度》规定，仪器设备每年按原值的5%计提折旧，也就是说折旧计提年限为20年。对有经济承受能力的单位，比照工业企业固定资产折旧办法的规定计提折旧，但增提的部分不得进入国家计划科研项目成本。进入21世纪以来，科技进步的速度明显加快，通用科研设备的经济使用寿命不过10年，专用非标科研设备淘汰的速度更快，20年的折旧年限明显不合理。 生产经营业务较多、经济承受能力较强的单位，多数已经按照工业企业固定资产折旧办法进行核算，增提的折旧由经营部分承担，不计入国家计划科研项目成本。这就造成国家计划科研项目成本“被降低”、经营成本“被增高”，未能得到客观、真实反映，违背了会计核算的真实性原则。但是那些经营业务较少、经济承受能力较差的单位仍然只能按20年计提，不利于及时进行科研设备的更新换代，一定程度上阻碍了市场化改革的推进，阻碍了科技的发展。 （四）固定资产减值状况没有进行反映 虽然目前多数军工科研单位的固定资产规模庞大，资产管理信息化建设水平落后，判断固定资产减值状况所需信息资讯的搜集整理难度很大，导致会计人员对减值职状况职业判断能力受到很大限制，资产减值准则应用的可操作性值得讨论，但是固定资产发生减值却是客观存在的现实。如果不按照会计核算谨慎性原则予以反映，则很可能导致资产不实而出现潜亏。财政部97版《军工科研事业单位会计制度》及《军工科研事业单位财务制度》都没有对资产减值的判断及处理进行规范。军工科研单位一般是依据国资委《国有企业清产核资办法》（2003年9月9日国资委1号令）等规章制度进行清产核资工作，以暴露资产管理存在的问题，真实完整地反映资产状况。但是清产核资工作频率很低，一般是好