军工科研事业单位转企面临财务会计问题探究.doc

军工科研事业单位转企面临财务会计问题探究中图分类号：F275 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2012）06-000-02 摘 要 军工科研事业单位的转企，在财务会计方面面临哪些转变，本文针对转制前、转制后财务会计方法、理念等方面的转变，阐述了对单位的影响，以及事业单位如何应对这种转变。 关键词 军工科研 事业单位 转制 财务会计 研究 一、引言 “十二五”开局初年，中共中央、国务院、国务院办公厅分别以中发〔2011〕5号、国办发〔2011〕37号文件明确提出了分类推进事业单位改制的指导意见和具体要求，目前，摆在军工科研事业单位管理层面前的亟待解决的转企问题很多，其中财务会计方面的问题是需要解决的重要问题之一。本文拟就军工科研事业单位转制给财务会计体系带来的影响，以及如何应对这种转变做一点探讨。 二、转制给财务会计体系带来的影响 （一）会计制度依据 自1997年1月1日起施行的《军工科研事业单位财务制度》，自1998年1月1日起执行的《军工科研事业单位会计制度》，对我国军工科研事业单位财务管理、会计核算无疑提供了充分的制度依据、法规保障，随着转企改制工作的开展，现行财务制度、会计制度将逐步退出历史舞台，取而代之的将是财政部2006年颁布的《企业财务通则》、《企业会计准则——基本准则》、《企业会计准则——具体准则》及应用指南等法规文件（以下简称《准则》）。 《企业财务通则》是为了加强企业财务管理，规范企业财务行为，保护企业及其相关方的合法权益，推进现代企业制度建设而颁发。《准则》是为了规范企业会计行为，提高会计信息质量，报告企业财务状况、经营成果和现金流量，供投资者等财务报告使用者做出决策，完善资本市场和市场经济而颁发。对于转制后的军工科研事业单位来说，这两个文件规范将对今后的企业财务管理、会计核算业务起到关键的约束作用。 （二）会计计价原则 会计要素计价不再仅局限于历史成本。现行军工科研事业单位会计制度对资产计价几乎局限于只采用历史成本，只是在盘盈固定资产时，才采用重置成本，更未考虑市场经济下的活跃市场对会计要素计价的影响。 转制后会计要素在计量时可供选择的计量属性不再仅仅局限于历史成本、重置成本，还引入了可变现净值、现值和公允价值的概念。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。在企业会计准则体系建设中适度、谨慎地引入了公允价值这个计量属性，在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。 资产后续计价原则的转变。现行财务会计制度未考虑资产减值因素，资产一旦入账，即按照历史成本结转成本、计提折旧、分期摊销。 《准则》要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。资产后续计价时，应采用谨慎性原则，定期计算资产的可收回金额，当资产的可收回金额低于其账面价值时，应适当计提资产减值准备。 （三）会计核算基础 收付实现制向权责发生制的转变。这其实是个实务工作中的问题，不是制度的转变。因为在实践中长期以来军工科研事业单位的科研生产经营业务很大程度上依赖上级主管部门的科研计划、装备订货任务计划、技术服务计划，尽管订货任务采取合同形式，但是上级主管部门带有计划色彩的管理体制和经费预算管理模式，造成了军工科研事业单位采用收付实现制的核算模式的客观存在。 转制后，《准则》坚持了企业会计确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）规定企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则。这两点要求对习惯了收付实现制的事业单位来说无疑将产生极其重大的影响。2008年11月国家税务总局颁布了《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号），文件规定“企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则”，确立了企业所得税收入确认的基本原则为权责发生制原则和实质重于形式原则，由此可见税法、会计准则对收入确认原则的统一，认真贯彻执行如上规定，无论对转制中单位的资产清查工作、转制后单位应收账款和营业收入的确认都将是一次重大的会计处理方式的转变。 （四）核算方法 1.长期股权投资核算方法的转变 现行军工科研事业单位会计制度对对外投资的会计处理方法实际是成本法，一旦对外投资，那么对外投资的账面价值一直保持不变，只有在处置时，才会发生