新旧债务重组会计准则变化对企业的影响.doc

　　新旧债务重组会计准则变化对企业的影响 李敏 （武警河南省消防总队后勤部，河南 郑州 450008） 摘要：债务重组是债务双方为了降低经济损失而选择的比较实惠且是最好的解决债务纠纷的方法，为了规范债务重组的确认、计量以及相关信息的披露，制定了《企业会计准则——债务重组》，并进行了一系列修订，在2006年财政部制定的新准则体系中，对会计准则又一次进行修订，并发布了新的会计准则。新准则的实施后，使我国会计核算的方法迈向了国际，对活跃我国市场经济、提高企业经济效益起到了非常重要的作用。在新准则规定下，债务重组是指当债务人发生财务困难的时候，债权人可以按照和债务人达成的协议以及法院的裁定做出让步的事项，在旧准则中，债务重组指的是债权人按照和债务人达成的协议以及法院的裁决并允许债务人修改债务条件事项。比较这两种定义就可以看出，在新旧准则下的债务重组下，不管是内涵，还是外延，都有质的差别。 .. 关键词：债务重组；企业财务；影响；决策 中图分类号：F230文献标志码：A：1000-8772（2015）01-0149-02 1．新旧债务重组会计准则的主要差异 1.1新旧债务重组定义的差异 旧准则认为债权人按照其与债务人达成的协议或者法院裁定同意债务人修改债务条件的事项即是债务重组，也就是说只要原先的债务协议和或者约定发生了变化（不论债权人做出让步与否）均涵盖在债务重组准则的范围之内。 新的债务重组准则定义为：“在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项”。 这个前提条件也将在一定程度上限制了对新准则的滥用，不恰当的判定为债务重组利得。 由此可见，新准则突出了债务人发生财务困难的前提和债权人最终作出让步的业务实质问题。 1.2新旧债务重组损益确认计量的差异 新准则把旧准则中的债务人用来抵债的非现金资产以及权益性证券把账面价值计量变成了以公允价值计量，用公允价值计量来计量债务重组的账面价值，并承认债务重组过程中的债务重组损益以及资产转让损益。 在新准则中对于债务重组的公允价值的叙述中，尽管只存在与修改其他债务条件相关法律准则中，但是公允价值是在公平交易中，熟悉情况的双方自愿进行资产交换和债务清偿的金额这一定义中，以债权人和债务人而言，不论采用什么重组方式，重组债务一定都是以公允价值计量，其中，用现金还债时，现金金额是债务的公允价值；其次，用非现金资产偿还债务的，债务的公允价值是非现金资产的公允价值；又一，用发行权益性证券偿还债务的，债务的公允价值是权益性证券的公允价值；再一，用修改其他债务条件进行债务重组的，折现率折成的现值就是债务的公允价值叫做重组后的资本市场率。 1.2.1债务人的损益 在新准则下，债务人不仅在债务重组中会产生债务重组收益，而且在一定条件下还会产生资产转让损益。就债务人而言，不论采用什么重组方式，重组债务的公允价值都必然会小于账面价值（不然债权人就未作出让步），两者差额是债务人的债务重组收益，按照新准则规定这种收益计入债务人利润表。当债务人以非现金资产还债时，可以当作债务人经过了出售和清偿两个过程：出售过程中把非现金资产用公允价值卖给债权人得到的现金，清偿过程中以得到的现金偿还债权人。在出售过程中，债务人的非现金资产的账面价值如果与公允价值不同，就会形成资产转让损益，账面价值小于公允价值，则形成收益转让；否则形成损失转让。尽管债务人把发行权益性证券清偿债务当做以现金清偿债务和发行权益性证券并以其公允价值取得现金两个环节，但是发行权益性证券一定不会像资产出售那样形成损益，债务人的资产转让损益不会出现这种结果的。 旧准则规定下，债务人的债务和非现金资产和权益性证券全部是是以账面价值计量，一般情况下不会产生资产损益转让的；债务重组也许会产生盈利，也许会导致损失。 1.2.2债权人的损益 在新债务重组准则下，不论采用什么重组方式，重组债权的账面价值一定会小于债权的公允价值，债权人一定会导致债务重组损害。但是，如果债权重组已计提了减值准备，导致债权重组的账面价值小于债权的公允价值，则会导致债务重组盈利。这些问题不代表债权人没有对债务人让步，只表明了债权人以前计提的减值准备过多。在新的债务重组准则下，债权人如果以权益性证券和非现金资产得到的清偿，那么资产会像债权人用现金偿还后又以现金买回来一样，把公允价值进入账内。 旧准则中债权人的债权重组用账面价值计量的，债权的账面价值高于用低于债权金额的现金清偿或修改其他债权条件后债权的到期值的，债权人是不会导致债务重组损害的；假如债权人用权益性证券和非现金资产得到清偿的，那么债权重组的账面价值就是这些资产的入账价值。 1.3使用公允价值计量 新准则规定债务人清偿债务按换出资产的账面金额或清偿债务的资本的账面金额计算，债权人则按重组债权的账面金额